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淺談醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)審不足與外包建議論文
一、引言
隨著20世紀(jì)90年代內(nèi)部審計(jì)外包行為在美國(guó)出現(xiàn)，學(xué)術(shù)界和實(shí)物界對(duì)外包的爭(zhēng)論一直持續(xù)至今。我國(guó)已加入世界貿(mào)易組織，全球經(jīng)濟(jì)一體化使得各國(guó)必須融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流才能獲得比較利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)。自1999年我國(guó)企業(yè)改革為滿(mǎn)足企業(yè)管理的需要，企業(yè)應(yīng)如何管理好審計(jì)外包工作變得越來(lái)越重要，特別是最近幾年，我國(guó)企業(yè)管理層已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)效益提升的重要性，財(cái)監(jiān)、審計(jì)工作越來(lái)越受到重視，企業(yè)審計(jì)部門(mén)人員又配備不足，那么內(nèi)部審計(jì)外包就是審計(jì)部門(mén)試圖使用的一種方法，基于我國(guó)的醫(yī)藥行業(yè)其精力主要花費(fèi)在生產(chǎn)和銷(xiāo)售上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注較少，并且單位會(huì)計(jì)人員的水平不怎么高，他們發(fā)現(xiàn)不了什么問(wèn)題。外包可以稍作調(diào)整為一個(gè)組織在維持特定產(chǎn)出的條件下，把過(guò)去自我從事的投入性活動(dòng)或工作，通過(guò)合約方式轉(zhuǎn)移給外部組織完成的活動(dòng)嗎，因此醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展是必然的。
二、醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)審模式存在的問(wèn)題分析
1.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)審模式下不重視內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)行業(yè)中的地位相對(duì)較低，而且缺乏權(quán)威性，因此沒(méi)有得到企業(yè)高層管理者的足夠重視，導(dǎo)致了不愿建立或者沒(méi)有能力獨(dú)自建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督的狀況。
2.領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)審觀念淡薄。我國(guó)絕大部分企業(yè)的管理者受傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響頗深，思想觀念和經(jīng)營(yíng)理念沒(méi)有完全轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大部分也只是停留在最初的合規(guī)性審計(jì)上，最主要也只是查錯(cuò)防弊，沒(méi)有深入到這個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)較膚淺、不夠深入，遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求，沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)漏洞，提高經(jīng)營(yíng)效率，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目的。
3.設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)只重視生產(chǎn)和銷(xiāo)售。管理者在在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)，只注重生產(chǎn)和銷(xiāo)售。在他們看來(lái)，建立完善的銷(xiāo)售體系才能在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力下將自己的產(chǎn)品打入國(guó)際市場(chǎng)。
4.內(nèi)部審計(jì)模式下內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力有限。內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)審人員的管理、心理、知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能等能力直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，現(xiàn)階段醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員還存在不少問(wèn)題。
首先，內(nèi)審人員知識(shí)技能不全面。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的絕大多數(shù)來(lái)自于會(huì)計(jì)崗位，知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，缺乏經(jīng)營(yíng)、管理、生產(chǎn)等知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，整體素質(zhì)偏低。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審計(jì)意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)審人員并不重視，導(dǎo)致他們?cè)诠ぷ骷葻o(wú)壓力和動(dòng)力，更看不到自己的發(fā)展空間，極大的影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員的行為技能欠缺嚴(yán)重影響內(nèi)審質(zhì)量。目前，現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)在各領(lǐng)域以驚人的速度運(yùn)用與發(fā)展。但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)審人員仍停留在采用傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，審計(jì)手段的落后增加了審計(jì)難度，影響了內(nèi)部審計(jì)作用在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速時(shí)的發(fā)揮，也無(wú)法趕上企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)方式多元化的發(fā)展。
5.內(nèi)審模式下內(nèi)審人員獨(dú)立性不強(qiáng)。 醫(yī)藥行業(yè)這個(gè)行業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的缺陷最直接的表現(xiàn)方式是內(nèi)審人員的獨(dú)立性不強(qiáng)，影響著整個(gè)審計(jì)效果的客觀公正性。其次，內(nèi)審人員的切身利益直接受到領(lǐng)導(dǎo)的控制制約。從形式上來(lái)講，內(nèi)審人員不備獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)自己設(shè)立的，不管是由董事會(huì)、總經(jīng)理或者財(cái)務(wù)主管都只是企業(yè)的職能部門(mén)，只為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，內(nèi)審人員獨(dú)立性也不夠強(qiáng)。他們是從依附的企業(yè)獲得資金，領(lǐng)導(dǎo)者有權(quán)批判內(nèi)審人員的工作業(yè)績(jī)，如決定其獎(jiǎng)金和升職，最主要的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了順利地完成內(nèi)審工作，必須主動(dòng)和管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。這樣內(nèi)審職能就無(wú)法充分得出審計(jì)結(jié)論。
三、醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)審?fù)獍Ｊ降恼呓ㄗh
1.內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量保障建議。內(nèi)審?fù)獍膶徲?jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障的主要內(nèi)容，在目前的醫(yī)藥行業(yè)中。內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)是評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)，它通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)進(jìn)行內(nèi)控，外部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境進(jìn)行初步的評(píng)估，進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試并決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)。
2.保證選擇的外包機(jī)構(gòu)的質(zhì)量。從內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的不高嚴(yán)重制約內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以得出，內(nèi)審?fù)獍Ｊ较滦枰x擇一個(gè)良好的外包商。首先，應(yīng)該考慮選擇實(shí)力雄厚的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，這樣選擇是具備專(zhuān)業(yè)勝任能力和豐富的知識(shí)技能的人員的幾率就更高。其次，我們要考慮其執(zhí)業(yè)信譽(yù)，為審計(jì)質(zhì)量服務(wù)的提高提供保證。適當(dāng)考慮外包專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，分析收費(fèi)過(guò)高外包機(jī)構(gòu)是否符合成本效益的原則，而收費(fèi)過(guò)低的外包就夠是否達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的要求。
3.外包模式下內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作方式。內(nèi)部審計(jì)外包是企業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量的一種途徑，并預(yù)示著自身將喪失這一審計(jì)職能，也不表示企業(yè)管理者無(wú)須再操心內(nèi)審問(wèn)題，反而它成為了管理機(jī)構(gòu)不可或缺的重要資源。在整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)中，應(yīng)該將外包演變?yōu)椤皬膬?nèi)到外-從外到內(nèi)”的發(fā)展模式。因此內(nèi)外之間的合作變得舉足輕重，應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)二者間的協(xié)調(diào)效應(yīng)。
4.明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位同時(shí)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利制衡。完善獨(dú)立董事制度，可以將審計(jì)委員會(huì)設(shè)立于董事會(huì)下， 用以對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。董事下的分支機(jī)構(gòu)，在考慮業(yè)務(wù)規(guī)模、成本因素的前提下，設(shè)獨(dú)立部門(mén)， 行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。
這樣審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)， 可以使審計(jì)結(jié)果更客觀、更公正。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間的相互牽制，就是要求機(jī)構(gòu)內(nèi)部每個(gè)崗位和人員都有明確的職權(quán)職責(zé)和具體的工作內(nèi)容。
5.更新內(nèi)部審計(jì)外包理念來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)外包價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計(jì)外包工作有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。明確內(nèi)部審計(jì)目的是增加價(jià)值、改善組織的運(yùn)營(yíng)。有了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織充分能夠正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)外包價(jià)值便得到提升，管理者也會(huì)增加對(duì)外審機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督，督促外審人員提供正確的，有價(jià)值的審計(jì)結(jié)果。
四、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的自身局限性分析，指出了醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體問(wèn)題所在。同時(shí)，具體說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)越性，肯定了內(nèi)部審計(jì)外包這一策略是非常可行的。
參考文獻(xiàn)：
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