高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)政策與建議論文
摘要:高新技術(shù)企業(yè)在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一直發(fā)揮著重要作用，我國(guó)為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，相繼推出一系列的稅收激勵(lì)政策。本文在深入探討促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策的基礎(chǔ)上，指出我國(guó)現(xiàn)有優(yōu)惠政策所存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)的建議，為實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠政策而更好地實(shí)踐到高新技術(shù)企業(yè)中去提供借鑒。
關(guān)鍵詞：:高新技術(shù)企業(yè);稅收優(yōu)惠;科技創(chuàng)新
一、引言
2018年的博鰲亞洲論壇年會(huì)從可持續(xù)發(fā)展、科技創(chuàng)新與加強(qiáng)區(qū)域合作等方面，對(duì)創(chuàng)新的思路與具體舉措進(jìn)行回顧、探討、前瞻和總結(jié)。結(jié)合當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，以及近日來(lái)中美之間的貿(mào)易摩擦，都更加堅(jiān)定開(kāi)放創(chuàng)新才是通往繁榮發(fā)展的光明大道。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)科技創(chuàng)新給予了越來(lái)越高的關(guān)注和支持，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的政策。稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控中重要的一部分，發(fā)揮著其對(duì)科技創(chuàng)新的重要推動(dòng)和促進(jìn)作用。高新技術(shù)企業(yè)作為我國(guó)科技創(chuàng)新的中堅(jiān)力量，國(guó)家也給予了一定的稅收優(yōu)惠待遇，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的促進(jìn)作用。但是，我國(guó)目前的稅收激勵(lì)政策體系還不夠完善，在運(yùn)用和實(shí)施的過(guò)程中還有一定的改進(jìn)和完善空間。因此，本文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)政策的分析研究，有助于改進(jìn)現(xiàn)有的稅收激勵(lì)政策體系，更好地鞏固和發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用。
二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀分析
近年來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速。表1統(tǒng)計(jì)了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)2010—2016年的相關(guān)數(shù)據(jù)。從表1中我們可以看出，2015年之前，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)數(shù)增長(zhǎng)緩慢，2015年之后增長(zhǎng)速度變快，截至2016年，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)達(dá)到100012個(gè)，相比2015年，增長(zhǎng)了31．4%。2015年之前，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的從業(yè)人員增長(zhǎng)緩慢，2015年之后增長(zhǎng)速度變快，截至到2016年，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)從業(yè)人員達(dá)到2360．7萬(wàn)人。營(yíng)業(yè)收入、工業(yè)總產(chǎn)值及上繳稅額等也都在2015年之后有了明顯的上升趨勢(shì)，說(shuō)明近年來(lái)我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)得到了不錯(cuò)的發(fā)展，我相信這跟近年來(lái)的稅收激勵(lì)政策是分不開(kāi)的，具體如表2所示。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)政策存在的問(wèn)題
目前的稅收激勵(lì)政策不僅降低了高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的成本，更是帶動(dòng)了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投資的欲望。但是，我國(guó)目前的稅收激勵(lì)政策體系還不夠完善，在運(yùn)用和實(shí)施的過(guò)程中還存在著一定的問(wèn)題。
(一)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定方法不夠完善
從《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中，我們能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)能否被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是研發(fā)強(qiáng)度，即研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比值。只要公司該年度的研發(fā)強(qiáng)度符合規(guī)定的'標(biāo)準(zhǔn)，公司即可被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，從而享受15%的優(yōu)惠所得稅稅率以及政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的一系列補(bǔ)助。這個(gè)優(yōu)惠力度對(duì)公司的誘惑很大，那么公司就有可能會(huì)選擇操縱會(huì)計(jì)科目中的一些項(xiàng)目，以享受相關(guān)的有利于自身的優(yōu)惠政策。所以說(shuō)現(xiàn)在這種高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定辦法可能會(huì)導(dǎo)致部分企業(yè)選擇操縱自己的研發(fā)投入來(lái)達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。這種研發(fā)操縱行為會(huì)導(dǎo)致企業(yè)操縱的研發(fā)投入并不是真正地用于科技創(chuàng)新，并不能真正達(dá)到提高科技創(chuàng)新能力。
(二)稅收激勵(lì)政策缺乏系統(tǒng)性
由文章第一部分高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)政策的現(xiàn)狀我們也可以看到目前稅收激勵(lì)政策更多的還是一些暫行條例和規(guī)章制度，而極少以法律的形式出現(xiàn)，說(shuō)明我國(guó)目前稅收激勵(lì)政策體系的法律層次還比較低。這就會(huì)導(dǎo)致稅收激勵(lì)政策在實(shí)施時(shí)缺乏一定的權(quán)威性，使企業(yè)和政府都對(duì)政策難以做到全面的掌握，從而制約稅收激勵(lì)政策本應(yīng)發(fā)揮的效用。另外，只有《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中“對(duì)于需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅按照15%的稅率征收”的規(guī)定是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立的。研發(fā)費(fèi)用扣除、增值稅優(yōu)惠等這些是對(duì)所有企業(yè)都適用的。再者，與一般的企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)具有一些與其他企業(yè)不同的特點(diǎn)，所以它的稅收激勵(lì)政策就應(yīng)該有一定的針對(duì)性和特殊性，但是我國(guó)面臨著高新技術(shù)企業(yè)整體研發(fā)投入不足的境遇，若此情況下高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)政策缺乏應(yīng)有的針對(duì)性，就會(huì)導(dǎo)致激勵(lì)效果不明顯，無(wú)法達(dá)到我們的目標(biāo)。
(三)直接優(yōu)惠多、間接優(yōu)惠少
一般從實(shí)施效果上來(lái)看，間接優(yōu)惠政策的實(shí)施效果會(huì)比直接優(yōu)惠政策更好。因?yàn)殚g接優(yōu)惠政策是針對(duì)創(chuàng)新的開(kāi)展所所提出的，只要有研發(fā)就可以享受該類稅收優(yōu)惠政策，可以在事前調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)政策。而直接稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)創(chuàng)新的結(jié)果所提出的，企業(yè)只有創(chuàng)新成功并且獲得了一定的利潤(rùn)才可以享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，這樣就會(huì)需要承擔(dān)創(chuàng)新失敗的風(fēng)險(xiǎn)。但是我國(guó)目前針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策還是以直接優(yōu)惠為主的，而在加計(jì)扣除和加速折舊方面還缺乏一定的動(dòng)力，這樣就會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)只關(guān)注利潤(rùn)結(jié)果，忽視高新技術(shù)企業(yè)真正的創(chuàng)新能力，嚴(yán)重阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
四、高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)政策的改進(jìn)建議
在分析了目前我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上找到了目前稅收優(yōu)惠政策所存在的問(wèn)題之后，我們必須針對(duì)以上情況提出相對(duì)策建議，以便更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收優(yōu)惠政策和研發(fā)活動(dòng)的共同進(jìn)步。
(一)完善高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定辦法
首先，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的審查中，尤其是那些研發(fā)強(qiáng)度剛剛達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審查該企業(yè)是否有可能操縱與研發(fā)投入有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，以享受相關(guān)的有利于自身的優(yōu)惠政策，以減少企業(yè)乘機(jī)鉆空子的行為。可以規(guī)定:若某企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的認(rèn)證存在違規(guī)現(xiàn)象，必須馬上撤銷該公司的高新技術(shù)稱號(hào)，同時(shí)該企業(yè)必須補(bǔ)繳以往抵免的稅款，并在此基礎(chǔ)上繳納一定金額的罰金，情節(jié)嚴(yán)重時(shí)可以對(duì)該公司給予一定的行政處罰。這樣可以有效地提高研發(fā)操縱的成本，使公司違法操縱的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于所帶來(lái)的收益，進(jìn)而從根本上減少公司的這種研發(fā)操縱行為。
(二)推進(jìn)高新技術(shù)稅收的法律體系建設(shè)
國(guó)家促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展并不能只注重于擴(kuò)大相關(guān)投資這一個(gè)方面，目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展更需要的是一個(gè)有利的法律環(huán)境，讓高新技術(shù)企業(yè)在這種良好的大環(huán)境中能夠取得自身的進(jìn)步和發(fā)展。針對(duì)我國(guó)目前的情況，可以改變稅收激勵(lì)政策形式，將各種高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一起來(lái)頒布執(zhí)行。同時(shí)，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)自身的特征，制定研發(fā)投入階段能夠分擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的稅收激勵(lì)政策，做到針對(duì)不同的階段，實(shí)施不同的政策，并梳理好稅收激勵(lì)政策在高新技術(shù)企業(yè)各個(gè)發(fā)展階段的具體作用效果，消除一些重復(fù)問(wèn)題，提高稅收激勵(lì)政策的系統(tǒng)性。
(三)建立更加有利的稅收激勵(lì)政策
采用將直接優(yōu)惠政策與間接優(yōu)惠政策相結(jié)合的方式，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策更多地向間接優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變。弱化原來(lái)降低稅率的方式，而多采取研發(fā)扣除、加速折舊和特定準(zhǔn)備金的這樣的間接優(yōu)惠政策，擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)扣除、加速折舊的范圍。如:建立專門(mén)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的加速折舊政策，在現(xiàn)有加速折舊政策的基礎(chǔ)上實(shí)行特殊折舊，針對(duì)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備還可以考慮更加優(yōu)惠的加速折舊辦法，加快企業(yè)的設(shè)備更新。另一方面，可以根據(jù)研發(fā)投資回收期較長(zhǎng)的這一特征，拉長(zhǎng)因研發(fā)投資額不足抵扣而向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限。通過(guò)加長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限，進(jìn)一步降低資金成本，加快企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。
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