探索借貸之義的論文

　　隨著經濟的發(fā)展，會計對象由簡單到復雜，其內容不斷擴展，借貸的含義也經過了幾次變化：由直觀到抽象，由淺顯到深刻。本文試對此作一些探索。

　　一、借貸符號具有經濟意義

　　1.記賬符號的本質：由數(shù)學意義到經濟意義。在借貸記賬法之前，人們曾廣泛使用過“入出”、“收付”等記賬符號，這些記賬符號的含義是很簡單、直觀、淺顯的，無非就是增加和減少的意思。十多年前還盛行于我國的增減記賬法的記賬符號也是如此。也就是說，這些記賬符號只有單純的數(shù)學含義而沒有經濟意義。與此截然不同的是，借貸記賬法一開始就是作為一種經濟意義出現(xiàn)的。借貸的本義是：“借”，就是“借給他”的意思，反映債權增加；“貸”，就是“他借給我”的意思，即債務增加。

　　2.借貸符號：經濟意義抽象化。早期的借貸符號，僅僅表示銀行發(fā)放貸的款和吸收存款等業(yè)務而已。但隨著企業(yè)經濟業(yè)務的越來越復雜和借貸記賬法的推廣，借貸記賬法不僅要核算債權債務，而且要把現(xiàn)金、商品、產品、設備等納入會計對象。為了使借貸記賬法能有效地核算會計的全部對象，借貸的含義必須進一步擴展和深化。這就需要對日益復雜的會計對象的各個特殊部分的共同本質進行抽象。這種抽象分為兩個方面：①借貸，由表示債權的增減擴展到表示各種資產的增減。這是因為債權和各種貨幣、貨物等資產一樣，都有一個共同的本質：都具有價值，都作為經濟資源而對企業(yè)有用，都屬于企業(yè)的資產。②債權和債務這兩個對象性質不同，但在中世紀意大利的商業(yè)銀行里，并沒有把他們分開核算。當時意大利商業(yè)銀行一般是按人名設置賬戶。wwW.11665.cOm也就是說，他們把債權和債務記到了同一個賬戶中。這一做法意味著他們已經承認了這樣一個事實：債權和債務在本質上是相同的，都是財富的組成部分。這一認識（或抽象）對借貸記賬法的形成起了關鍵的作用！

　　可見，借貸記賬法是建立在這樣一個深刻的理論基礎上的：不僅各種資產（包括債權）都有相同的本質，而且負債和資產一樣也有相同的本質（負債是一種負資產）。也就是說，會計的`全部對象包括資產和負債，其本質是一樣的，都是財富。借貸的含義就是指財富的增減。

　　資本賬戶出現(xiàn)以后，會計的對象進一步擴展，借貸的含義也隨之變化，更進一步抽象。但不管怎么變化，借貸二字總是有確定的經濟含義，決不僅僅是一個記賬符號。

　　二、借貸表示財富的增減

　　企業(yè)作為一個營利者，會計核算的對象應該是財富，借貸表示企業(yè)財富的增減。企業(yè)的經營目標是實現(xiàn)財產的保值增值。事實上，對財產情況進行核算，一直是會計的基本任務。在早期的會計里，財產情況簡單，僅僅表現(xiàn)諸如金錢、糧食、貨物和房屋而已。對于這些對象，借表示企業(yè)財產增加，貸表示企業(yè)財產減少。市場交易中信用關系產生后，產生了債權債務。債權債務自然應納入會計核算的對象。

　　概括地說，會計的對象就是資產和負債。把千差萬別的財物和債務概括為資產和負債似乎已經是一種高度的抽象，但我們認為，這種抽象并沒有完成。把資產和負債相并列會妨礙我們對資產和負債此同本質的進一步認識——似乎二者是根本不同的兩種東西。實際上，資產和負債有相同的本質，并且可以在一起加減運算。它們的共同本質那是財富。也可以說：資產是財富的加項，是正資產；負債則是財富的減項，是負資產。財富就是凈資產。借表示財富的加項增加，財富的減項減少；貸表示財富的加項減少，財富的減項增加。可以把借貸的含義概括為：借表示企業(yè)財富（凈資產）的增加，貸表示企業(yè)財富（凈資產）的減少。

　　可是，如果再把視野擴大到另一類要素或賬戶（即擴大到會計對象的全部）——“資本”，則借和貸的意義又正好相反，因為“資本”是借“減”和貸“增”。對此我們可以這樣理解：財富和資本其實是一回事，反映的都是同一個客體，數(shù)量也相等。資本是資產和負債相抵后的余額，不過是一個平衡項而已。財富和資本是我們從兩個角度觀察同一個會計對象所得到的兩個不同印象。借貸含義之所以相反，主要是為了建立科學的記賬規(guī)則的需要，以便借貸試算平衡，查錯驗證。我們還可以這樣認識：“資本”是“財富”的“倒影”，其“方向”當然也應該是相反的。

　　三、借貸表示權利和責任的變化

　　企業(yè)作為一個市場交易中的民事主體，獨立承擔民事責任，享有民事權利。企業(yè)會計核算的對象應該是企業(yè)的經濟權利和經濟責任，借貸也可以表示權利和責任的變化。

　　經濟關系的不同，往往導致人們對會計對象的理解也不同。在股份制產生以前，企業(yè)是業(yè)主的附屬物。在這種情況下，企業(yè)目標就是為業(yè)主謀求財富的最大化，因而會計的對象就是財富。兩權分離后，企業(yè)成為一個獨立的經濟實體，擁有“法人財產所有權”，企業(yè)成為一個利益關系綜合體，其目標已經不單純是財富的最大化，企業(yè)的目標應該是：充分有效地利用掌握的資源（各種權利），向所有的資金提供者負責。會計的對象因而轉化為權利和責任。

　　在經濟發(fā)展水平比較低的情況下，企業(yè)對絕大部分資產擁有完全的所有權，因而保護企業(yè)的資產權并不是一件復雜的事情。企業(yè)也很少從外界取得大量的資金投入，因而保護投資人權益、切實承擔受托責任也不是一件重要的事。所以，這時的會計把核算的重點放在財富變化上，不重視對權利和義務的核算。而現(xiàn)代市場經濟條件下，作為一個開放式的市場主體，企業(yè)要開展大量的經營交易和資本交易活動。在這些交易活動中，必然產生各種復雜的權利（主要是債權）、義務（主要是債務）關系。要經營好一個企業(yè)，實際上就是要維護和合法、有效地行使民事權利，恰當?shù)爻袚�民事責任，充分了解面臨的機會和風險。在會計上就必須對企業(yè)的經濟權利和經濟責任進行有效的核算。

　　從法律的角度來看，法律關系實際上就是一種權利和義務的關系。企業(yè)的經濟權利和經濟責任是對等的，有多大的權利，就有多大的責任，反過來也是一樣的。這種權利和責任的對等性與會計等式（資產=權益）的精神是完全一致的。資產即權利，包括所有權和債權；權益即責任，包括償債責任（負債）和受托經營責任（資本）。

　　因為借表示資產增加和權益減少，貸表示資產減少和權益增加，因而有以下判斷：借表示權利增加和責任減少，貸表示權利減少和責任增加。然而把權利和責任并列放在一起不利于對借貸本質意義的揭示。我們還要對權利和責任進行抽象：權利和責任的性質是完全相反的，二者對企業(yè)的影響也是完全相反的，因而可以把責任稱為“負權利”，權利責任之和就為“凈權利”。這樣，借貸的經濟意義就可以簡化為：借表示凈權利的增加，貸表示凈權利的減少。

　　四、借貸表示投入和產出

　　企業(yè)作為一個經營者，其工作就是要開展多種經營活動，其經營活動可以看做是一個投入產出過程。如果將會計核算的對象視為投入和產出，那借就是產出，貸就是投入。借表示：①資產增加：通過交易活動增加了財富，是某種交易活動的成果、產出。②負債減少：通過交易活動減少了負資產，卸脫了責任，增加了財富，同樣也是某種交易活動的成果、產出。③資本減少：通過交易活動（如利潤分配、退股甚至虧損等）卸脫了部分受托經營責任，是某種交易活動的成果、產出。貸表示：①資產減少：通過交易活動減少了財富，是某種交易活動的投入、耗費。②負債增加：通過交易活動增加了債務，加重了責任，增加了財務風險和資金成本，是某種交易活動的投入、耗費。③資本增加：通過交易活動（如接受投資、提取基金等）增加了部分受托經營責任，增加了經營風險和機會成本，也是某種交易活動的投入、耗費。

　　通過以上分析可知：凡借，都表示產出（財產的形成、增加或責任的消除），是一種收獲，一種成果，一種愿望的實現(xiàn)；凡貸，則表示投入（財產的耗用或責任的產生和增加），是一種犧牲，一種代價，一種投資。

　　企業(yè)的任何一項經營活動部則以看做是一項交易活動。在交易過程中，必然有所付出（投入），同時有所收獲（產出）。也就是說，企業(yè)的每一項經濟活動，都是一個投入產出過程。會計不僅能核算企業(yè)的總投入和總產出，還能核算每一項細微的、具體的經營活動中的投入產出。而對每一項經濟活動的投入產出進行分析，是企業(yè)取得最佳經濟效益的基礎。人們普遍承認：會計能幫助企業(yè)增收節(jié)支，提高經濟效益。這種幫助不僅是在會計工作的整體意義上，而且具體反映在每一筆會計分錄中。因此，會計資料是企業(yè)提高經濟效益的信息寶庫。我們可以說，在投入產出關系中，投入是因，產出是果。同樣，在借貸關系中，貸是因，借是果。我們常說，復式記賬法能反映經濟業(yè)務的來龍去脈。具體地說，貸反映“來龍”，借表示“去脈”。

　　以上我們分析了借和貸的含義，借貸反映財富變化，有助于我們評價企業(yè)的經營效果，分析企業(yè)的價值；借貸反映權利和責任的變化，有助于我們了解企業(yè)的經營能力和承擔的經營風險，以便進行財務和經營決策；借貸反映產出和投入的變化，有助于我們分析財富變動的具體原因，對每一項具體的經營活動進行規(guī)劃、決策和控制考核。根據(jù)以上分析，應該可以說，借貸并不僅僅是簡單的符號，而是有其豐富和深刻的內涵的。借和貸體現(xiàn)了財富的增加和減少、權利和責任、投入和產出對立統(tǒng)一的辯證關系。借和貸同時又具有鮮明的功利評價意義：借是“有利”的，而貸則是“不利”的。每一項經濟活動的發(fā)生，都既“有利”又“不利”，借和貸也體現(xiàn)了“有利”和“不利”的辯證關系。

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