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營(yíng)改增論文【精華】
無(wú)論是在學(xué)校還是在社會(huì)中，大家都寫(xiě)過(guò)論文吧，通過(guò)論文寫(xiě)作可以培養(yǎng)我們的科學(xué)研究能力。那么一般論文是怎么寫(xiě)的呢？以下是小編整理的營(yíng)改增論文 ，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
營(yíng)改增論文 篇1
一、引 言
從國(guó)際上看，將交通運(yùn)輸勞務(wù)納入增值稅課稅范圍是一貫做法。歐洲，尤其是歐盟國(guó)家，實(shí)行全面的增值稅，即對(duì)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各交易領(lǐng)域普遍征收增值稅，交通運(yùn)輸業(yè)也包括在內(nèi)。就貨物運(yùn)輸而言，所有歐盟國(guó)家明確規(guī)定對(duì)其征收增值稅，其他一些國(guó)家也將貨物運(yùn)輸納入增值稅征收范圍之內(nèi)，如韓國(guó)等。而對(duì)客運(yùn)運(yùn)輸，除丹麥、英國(guó)、愛(ài)爾蘭等少數(shù)國(guó)家對(duì)客運(yùn)運(yùn)輸規(guī)定免稅外，其他絕大多數(shù)國(guó)家都對(duì)國(guó)內(nèi)客運(yùn)課征增值稅。就國(guó)際客運(yùn)而言，絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)國(guó)際客運(yùn)免稅，也有部分國(guó)家只按互利原則予以互免。
當(dāng)前我國(guó)將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，并在全國(guó)試行，是一項(xiàng)與國(guó)際稅制趨同的改革。隨著“營(yíng)改增”全面深入推進(jìn)，鐵路運(yùn)輸業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍已是大勢(shì)所趨，本文分析實(shí)施“營(yíng)改增”可能對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生的影響，以期為相關(guān)部門(mén)在鐵路運(yùn)輸業(yè)順利推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)提供支持。
二、“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響預(yù)測(cè)上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)①顯示，交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)上升，主要原因是稅率較高且抵扣不充分。改革前交通運(yùn)輸行業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，“營(yíng)改增”后適用稅率提高到11%，名義稅率提高;同時(shí)，由于油費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等大多不能有效抵扣，且人力成本所占比重較大，不能像原材料一樣產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，種種因素綜合下來(lái)導(dǎo)致稅負(fù)上升。20xx年1月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果② 也表明，20xx～20xx年期間，貨物運(yùn)輸企業(yè)年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.9%左右，而“營(yíng)改增”試點(diǎn)后則增至4% 以上。
鐵路運(yùn)輸雖然屬于交通運(yùn)輸行業(yè)，但未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)中比重較大，因此運(yùn)營(yíng)成本中折舊占比很高，如果是早已完成投資建設(shè)的企業(yè)，由于大部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入成本不能抵扣，那么大幅提高稅率必然會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。但如果是新開(kāi)辦的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，由于新購(gòu)置的大量運(yùn)輸設(shè)備可以在消費(fèi)型增值稅稅制下直接扣除，可以降低其營(yíng)運(yùn)成本，從而提高收益率。因此，如果鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，那么，對(duì)于那些技術(shù)先進(jìn)、資本密集度高的新興鐵路運(yùn)輸企業(yè)，會(huì)獲益良多。
三、案例分析
增值稅的銷項(xiàng)稅額取決于營(yíng)業(yè)收入和適用的增值稅稅率，而進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比，因此，稅率、毛利率、可抵扣成本占比是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和凈利潤(rùn)變動(dòng)幅度的三項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本可以歸類為以下七項(xiàng)：(1)折舊攤銷;(2)人工成本;(3)維修費(fèi);(4)物料和能源;(5)動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用;(6)外購(gòu)勞務(wù)和服務(wù);(7)其他。其中，有3項(xiàng)(物料和能源、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用和外購(gòu)勞務(wù)和服務(wù))可能取得增值稅專用發(fā)票，從而提供有效憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;而營(yíng)業(yè)成本中的.其他4項(xiàng)，由于大多為內(nèi)部發(fā)生，不能獲取增值稅發(fā)票，不可抵扣。
根據(jù)上述分析，依據(jù)大秦鐵路、廣深鐵路20xx年度報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，大秦鐵路營(yíng)業(yè)成本中可抵扣成本占比約為44.75%，而廣深鐵路約為51.15%，高于大秦鐵路。進(jìn)一步分析可抵扣成本項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)，廣深鐵路動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)占比較大，而大秦鐵路外購(gòu)勞務(wù)及服務(wù)占比較大。雖然這兩部分成本均為可抵扣成本，但適用增值稅稅率并不相同。動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)可以17%的稅率抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而勞務(wù)及服務(wù)適用6%的增值稅稅率，因此當(dāng)動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)占比較大時(shí)，可以產(chǎn)生更大比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，更易達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。
“營(yíng)改增”究竟會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生何種影響?本文分不考慮和考慮企業(yè)當(dāng)期新置固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣兩種情況，對(duì)比分析稅改前后大秦鐵路、廣深鐵路稅負(fù)變化以及經(jīng)營(yíng)狀況變化。分析過(guò)程中，我們假設(shè)未來(lái)客貨運(yùn)收入適用11%的交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)增值稅稅率，租賃收入和其他多元化服務(wù)業(yè)分別適用17%、6%的增值稅稅率。假設(shè)營(yíng)業(yè)成本的可抵扣項(xiàng)目均能取得增值稅專用發(fā)票，可以充分抵扣若不考慮新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，那么，大秦鐵路、廣深鐵路兩家公司的稅負(fù)均有所上升，凈利潤(rùn)降低。但影響不同：大秦鐵路稅負(fù)增加4.22個(gè)百分點(diǎn)，利潤(rùn)減少11.99個(gè)百分點(diǎn)，影響較大;廣深鐵路稅負(fù)增加0.51個(gè)百分點(diǎn)，利潤(rùn)減少2.89個(gè)百分點(diǎn)，影響較小。若考慮新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，那么，大秦鐵路的稅負(fù)增加情況(增加3.48個(gè)百分點(diǎn))、對(duì)凈利潤(rùn)的削弱程度(下降11.41個(gè)百分點(diǎn))均有所緩解;廣深鐵路稅負(fù)率則降低(降低0.57個(gè)百分點(diǎn))，說(shuō)明稅改后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，凈利潤(rùn)影響程度也有所減輕(減少2.07個(gè)百分點(diǎn))。從毛利率、可抵扣成本占比兩方面進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)：大秦鐵路公司毛利率高，而可抵扣成本少，由于增值稅是對(duì)增值部分征稅，毛利率高代表增值額高，可抵扣成本少代表企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此極有可能導(dǎo)致類似大秦鐵路等以貨物運(yùn)輸服務(wù)為主的公司稅改后整體稅負(fù)大幅增加、凈利潤(rùn)大幅減少的情況;對(duì)于廣深鐵路這種擁有低毛利率和高抵扣率的公司來(lái)說(shuō)，實(shí)行“營(yíng)改增”，尤其在當(dāng)期存在固定資產(chǎn)投資的情況下，負(fù)面影響較輕。
四、對(duì)策建議
上述研究結(jié)果表明，實(shí)施“營(yíng)改增”會(huì)使以貨運(yùn)業(yè)務(wù)為主的鐵路運(yùn)輸企業(yè)(如大秦鐵路)稅負(fù)大幅上升、凈利潤(rùn)降低;相比，對(duì)以客運(yùn)運(yùn)輸為主的鐵路運(yùn)輸企業(yè)(如廣深鐵路)負(fù)面影響較輕。基于進(jìn)一步數(shù)據(jù)分析，本文從擴(kuò)大增值稅抵扣范圍和調(diào)整稅率兩方面提出了相關(guān)對(duì)策建議，以期為相關(guān)部門(mén)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)探索過(guò)程中逐步完善政策規(guī)定，真正達(dá)到合理調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，切實(shí)降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、改善經(jīng)營(yíng)成果、增強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供參考。
(一)擴(kuò)大鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”增值稅抵扣范圍
上述分析過(guò)程假設(shè)營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目均能實(shí)現(xiàn)充分抵扣，測(cè)算結(jié)果仍不樂(lè)觀，說(shuō)明稅負(fù)增加的關(guān)鍵問(wèn)題之一是可計(jì)算抵扣的成本數(shù)額較小，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期銷項(xiàng)稅額相差很大。建議盡快擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，這樣增值稅可抵扣范圍也將有所擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)成本中能夠納入抵扣范圍的比例增加，從而降低運(yùn)輸企業(yè)綜合稅負(fù)。此外，考慮到成熟的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，固定資產(chǎn)已達(dá)到一定規(guī)模，目前新置固定資產(chǎn)占比較小，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額較低，因此在試點(diǎn)過(guò)渡時(shí)期，本著對(duì)成熟鐵路運(yùn)輸企業(yè)與增值稅稅改后新設(shè)立企業(yè)公平的原則，可考慮將20xx年1月1日以后鐵路運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn)部分)追溯納入可抵扣范圍。具體抵扣可考慮采用兩種模式，分次追溯抵扣和一次追溯抵扣。所謂分次追溯抵扣，即根據(jù)20xx年1月1日以后新增固定資產(chǎn)的年折舊額，在剩余使用壽命內(nèi)，每年計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅。而一次追溯抵扣，是根據(jù)20xx年1月1日以后新增固定資產(chǎn)的采購(gòu)額，在本期一次性計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并進(jìn)行扣除，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足以抵扣的，可以留抵下期繼續(xù)抵扣。本文測(cè)算了擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)上市公司的稅負(fù)影響，結(jié)果表明，分次追溯使得稅負(fù)影響有所降低，能夠緩解按現(xiàn)行交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)稅率11% 帶來(lái)的不利影響;一次追溯抵扣將對(duì)試點(diǎn)當(dāng)年稅負(fù)變化情況產(chǎn)生積極影響，使增值稅稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相差不大，但仍未形成大量留抵稅額，而且一次追溯會(huì)造成試點(diǎn)第一年減稅效果明顯，但后續(xù)年度稅負(fù)又會(huì)上升的局面，波動(dòng)較大，不利于政策的穩(wěn)定推行，而分次追溯抵扣則可以帶來(lái)較為穩(wěn)定的影響。
(二)適當(dāng)降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”
適用的增值稅稅率
本文進(jìn)一步測(cè)算了鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響不變的“營(yíng)改增”平衡稅率，以大秦鐵路為例，原征收營(yíng)業(yè)稅的3% 稅率大致相當(dāng)于征收增值稅5.91%的稅率，相比試點(diǎn)方案提出的11%增值稅稅率有較大差距;考慮新置固定資產(chǎn)影響，平衡稅率為6.77%;擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍分次追溯，平衡稅率為7.30%;擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍一次追溯，平衡稅率為13.08%。考慮到大多數(shù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)都是以貨運(yùn)利潤(rùn)補(bǔ)貼客運(yùn)虧損，這顯然不利于鐵路運(yùn)輸行業(yè)改征增值稅措施的推行，不利于鐵路運(yùn)輸業(yè)的改革和發(fā)展。基于此，我們認(rèn)為，6% 的增值稅稅率對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)影響偏正面，11%稅率將對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。
本文給出兩種稅率調(diào)整建議方案：第一，保持現(xiàn)行抵扣范圍，在試點(diǎn)過(guò)渡期試行6%的稅率;第二，擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍分次追溯抵扣，在試點(diǎn)過(guò)渡期試行8%的稅率。上述兩種方案都可以有效化解試點(diǎn)過(guò)渡期“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)可能帶來(lái)的負(fù)面影響。
營(yíng)改增論文 篇2
辯論賽技巧之答辯細(xì)節(jié)
1.發(fā)言時(shí)間控制：
一辯是整場(chǎng)辯論的第一個(gè)發(fā)言者，他沒(méi)有駁斥的對(duì)象，要做的只是把事先準(zhǔn)備好的稿子認(rèn)認(rèn)真真地念好。不過(guò)，如果能在念出最后一個(gè)字時(shí)，恰恰時(shí)間結(jié)束的鈴聲響起，可收到先聲奪人之效。這一點(diǎn)極難，所以不必強(qiáng)求。 一辯還有一些戰(zhàn)術(shù)，如在發(fā)言結(jié)尾向?qū)Ψ教岢龊脦讉�(gè)問(wèn)題，以圖擾亂對(duì)方一辯發(fā)言，但對(duì)方如稍有經(jīng)驗(yàn)，一般是避而不答，于是反而容易暴露本方的進(jìn)攻點(diǎn)。一辯還常在結(jié)尾時(shí)說(shuō)：“關(guān)于***將由我方二辯、三辯作進(jìn)一步的闡述。”這種做法優(yōu)點(diǎn)是在配合上顯得連貫，缺點(diǎn)是可能會(huì)破壞一辯的整體氣勢(shì)。如果時(shí)間已到而稿子還未念完，可以把論點(diǎn)重復(fù)一遍，然后坐下。
2.控制駁論的的比例：
除一辯外，其余辯論隊(duì)員都面臨著如何在發(fā)言中處理駁論與立論的.關(guān)系，初學(xué)者易犯的毛病：一是明明聽(tīng)到對(duì)方漏洞百出，卻不知從何下手，好象武學(xué)中的全是空門(mén)，竟然成了沒(méi)有空門(mén);二是知道應(yīng)該駁斥哪一點(diǎn)，一站起來(lái)就面紅耳赤，恨不得一棍子把對(duì)方打死，但是由于無(wú)法有效地組織語(yǔ)言，說(shuō)起來(lái)吞吞吐吐，觀眾看了都替他著急。
3.駁論應(yīng)該注意的問(wèn)題：
①事先有所準(zhǔn)備，對(duì)方可能從哪點(diǎn)進(jìn)攻，做到心中有數(shù)，可以把想到的駁論分點(diǎn)寫(xiě)在卡片上，對(duì)方談到哪一點(diǎn)，就抽出哪張卡片放在稿子開(kāi)頭;
②首先駁斥對(duì)方的常識(shí)性錯(cuò)誤及口誤，如對(duì)方背錯(cuò)了某句詩(shī)詞或在某句話中漏掉了一些關(guān)鍵字而導(dǎo)致意思截然相反，都應(yīng)該抓住機(jī)會(huì)予以痛擊;臨場(chǎng)駁斥要注意對(duì)方發(fā)言中的開(kāi)頭一段，因?yàn)闀r(shí)間有限，如果駁斥其結(jié)尾，往往來(lái)不及組織語(yǔ)言;
③反駁的對(duì)象不要太過(guò)分散，不超過(guò)3點(diǎn);
④最好是針對(duì)前一個(gè)發(fā)言者進(jìn)行駁斥，如果中間已經(jīng)隔了幾輪發(fā)言，駁斥的效果會(huì)減弱。當(dāng)然，對(duì)方的重大漏洞或關(guān)鍵的論點(diǎn)、論據(jù)例外;
⑤確實(shí)覺(jué)得反駁有困難可以只立論。
4.語(yǔ)言通俗化、口語(yǔ)化：
初看辯論的人可能會(huì)覺(jué)得那些辯論稿滿篇都是聽(tīng)不懂的新名詞的辯手才是高手，其實(shí)恰恰相反。前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，辯手經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備之后，對(duì)辯題的理解往往比評(píng)委深刻，這時(shí)，既要深得入，又要淺得出，發(fā)言時(shí)要避免使用專用術(shù)語(yǔ)，即使用也要作說(shuō)明，此外，要多使用比喻、舉例、排比等手法。如果能在發(fā)言中以幽默的語(yǔ)言或大義凜然的陳詞引起觀眾的笑聲和掌聲，對(duì)評(píng)委會(huì)產(chǎn)生較大影響，這一點(diǎn)也同樣適用于自由辯論。
5.概念的模糊和清晰：
其實(shí)不光是概念，很多場(chǎng)合都需要模糊的語(yǔ)言讓對(duì)方找不到靶子，這似乎和第3點(diǎn)有點(diǎn)矛盾，但第3點(diǎn)指的是一般情況，而這里指的卻是特殊情況。 概念模糊化目的是為了防守，這種概念的本意對(duì)已方是不利的又或者無(wú)法定義精確。相反，概念的清晰是為了進(jìn)攻，加強(qiáng)進(jìn)攻的力度。
6.煽情：
煽情是辯論中的常用戰(zhàn)術(shù)，自由辯論中也應(yīng)用頗多，但由于自由辯論中個(gè)人發(fā)言時(shí)間很短，使這種戰(zhàn)術(shù)的應(yīng)用受到限制。大規(guī)模煽情一般出現(xiàn)的規(guī)范發(fā)言中。 煽情時(shí)首先要投入感情，可謂慷慨激昂之時(shí)，聲嘶力竭;沉痛哀傷之處，氣若游絲。但也要注意不可過(guò)火，以不影響自己發(fā)言為度，切不可泣不成聲，拍桌子等等，煽情內(nèi)容也要注意有邏輯性。
7.豹尾：
以往發(fā)言稿結(jié)尾都比較平淡，往往是把本方論點(diǎn)重復(fù)一遍。可以在結(jié)尾以一句氣勢(shì)宏大的名言、俗語(yǔ)、詩(shī)詞來(lái)結(jié)尾，這值得一試，但要注意這句話必須和論點(diǎn)密切相關(guān)，而且一般由一辯和四辯來(lái)說(shuō)。
營(yíng)改增論文 篇3
一、營(yíng)改增下對(duì)施工企業(yè)形成的正面影響
營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)形成的正面影響涵蓋兩個(gè)層面，首先可預(yù)防施工方進(jìn)行重復(fù)納稅。企業(yè)一方面為提升投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)力，通常應(yīng)用聯(lián)合投標(biāo)而后分包項(xiàng)目模式，因而建設(shè)方并不會(huì)同分包方簽署獨(dú)立合同，施工企業(yè)應(yīng)自行納稅。然而，現(xiàn)實(shí)中由于欠缺分包合同則會(huì)令施工企業(yè)面臨重復(fù)納稅的問(wèn)題。執(zhí)行營(yíng)改增政策后，則可通過(guò)銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，確保施工企業(yè)納稅流程更加科學(xué)規(guī)范，可輔助其有效的避免重復(fù)納稅問(wèn)題。另外，通常施工單位要在材料采購(gòu)階段中上交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，其中各個(gè)環(huán)節(jié)倘若包含營(yíng)業(yè)收入，還需要上交營(yíng)業(yè)稅，這樣一來(lái)便導(dǎo)致施工方在較多環(huán)節(jié)進(jìn)行了重復(fù)納稅。而實(shí)施營(yíng)改增政策后，則會(huì)有效改善上述情況。再者，營(yíng)改增下，可有效推動(dòng)施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)設(shè)備系統(tǒng)的全面升級(jí)以及施工建設(shè)技術(shù)的更新改造。施工設(shè)備系統(tǒng)始終是施工單位生存以及發(fā)展的核心基礎(chǔ)，其具備較高的內(nèi)在價(jià)值，因此會(huì)在施工單位固定資產(chǎn)之中占據(jù)較大份額。實(shí)施營(yíng)改增政策后，施工單位可在采購(gòu)固定資產(chǎn)過(guò)程中享受到增值稅抵扣這一優(yōu)惠政策，進(jìn)而可為企業(yè)不斷擴(kuò)充建設(shè)生產(chǎn)規(guī)模、有效的更新優(yōu)化設(shè)備系統(tǒng)而提供更為優(yōu)質(zhì)的條件，同時(shí)還會(huì)推動(dòng)施工單位繼續(xù)擴(kuò)充研究開(kāi)發(fā)技術(shù)投入，以全面提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。
二、營(yíng)改增下施工企業(yè)面臨的考驗(yàn)與挑戰(zhàn)
營(yíng)改增下，施工單位納稅稅率以及基數(shù)均會(huì)產(chǎn)生改變，令其需要上交的稅金相應(yīng)改變。由于一些供應(yīng)方財(cái)務(wù)管理工作較為滯后，再加上施工單位無(wú)法對(duì)企業(yè)項(xiàng)目部或是下屬單位進(jìn)行有效管控，使得營(yíng)改增下，施工單位對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)施科學(xué)規(guī)范的管控面臨一定難度，稅負(fù)不降反增的狀況時(shí)有發(fā)生。另外，建設(shè)方拖欠項(xiàng)目款的問(wèn)題較為普遍，營(yíng)改增下，納稅模式伴隨變化，施工單位承受的資金壓力逐步擴(kuò)大，在其批復(fù)工程量計(jì)價(jià)后，施工方會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，并進(jìn)一步明確增值稅銷項(xiàng)稅，即便是建設(shè)方無(wú)法按時(shí)交納款項(xiàng)，其也不能延后確認(rèn)或是將額度降低。長(zhǎng)久來(lái)講，施工方款項(xiàng)不能做到按時(shí)足額的獲取，卻必須要上交足額的稅款，其銷項(xiàng)稅總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致施工單位承受的資金壓力持續(xù)提升，更有甚者還會(huì)面臨資金鏈斷裂的問(wèn)題。我國(guó)積極鼓勵(lì)施工單位履行營(yíng)改增政策，事實(shí)上是為了對(duì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行扶持所作出的決定，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重組形成了積極影響，同時(shí)會(huì)推動(dòng)施工方積極采用現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理模式。然而，當(dāng)前，較多施工單位管理發(fā)展水平參次不齊，較多單位仍舊采用粗放管理模式，導(dǎo)致其負(fù)擔(dān)不斷提升。因此，一些專家論證，營(yíng)改增制度為優(yōu)化施工單位質(zhì)量的一大契機(jī)。營(yíng)改增下，當(dāng)前施工方經(jīng)營(yíng)模式調(diào)整如何符合新稅制相關(guān)要求，施工方如何強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控水平，創(chuàng)建更加完善有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理模式，則是其面臨的一個(gè)挑戰(zhàn)。倘若面臨新稅制改革，施工單位沒(méi)能積極行動(dòng)，作出快速更新調(diào)節(jié)，則會(huì)最終被淘汰。再者，施工方的建筑成本中人工成本占到近30%，加之考慮采購(gòu)地材成本，以及日趨增加的資金成本，倘若營(yíng)改增不涵蓋建筑勞務(wù)部門(mén)及銀行金融系統(tǒng)，則其不能獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。缺少了這部分成本的抵扣稅源，施工單位的稅負(fù)控制將面臨一定的考驗(yàn)。
三、營(yíng)改增下施工企業(yè)納稅籌劃策略
（一）轉(zhuǎn)變模式，開(kāi)源節(jié)流
對(duì)施工單位來(lái)講，營(yíng)改增不僅是挑戰(zhàn)、也是機(jī)遇，只有施工方積極的把握住機(jī)會(huì)，推動(dòng)自身管理經(jīng)營(yíng)模式的.優(yōu)化更新，從容應(yīng)對(duì)營(yíng)改增產(chǎn)生的作用影響，便能實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展。首先，施工方應(yīng)積極取締以往粗放式管理經(jīng)營(yíng)模式，穩(wěn)步向著精細(xì)化管理方向前進(jìn)，合理縮減企業(yè)成本，輔助施工單位在推進(jìn)營(yíng)改增政策的階段中完成穩(wěn)步過(guò)度。其次，施工單位應(yīng)把握開(kāi)源節(jié)流的實(shí)踐原則，優(yōu)選原材料供應(yīng)單位，包括主要材料、地材、輔助材料等，選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，合理的控制投標(biāo)報(bào)價(jià)，引入全面預(yù)算工作模式，盡最大可能做好施工成本投入管控，以合理的縮減稅負(fù)壓力。再次，隨著施工企業(yè)BT、BOT、PPP模式轉(zhuǎn)變，項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本日趨增加，施工單位要通過(guò)合理籌劃資金，嚴(yán)控有息負(fù)債規(guī)模，降低財(cái)務(wù)成本。另外，施工單位應(yīng)通過(guò)加大機(jī)械化現(xiàn)代作業(yè)技術(shù)的改進(jìn)，縮減勞務(wù)用工，降低勞務(wù)成本。總之，施工單位要最大程度增加增值稅抵扣稅源，嚴(yán)格控制不涉及增值稅成本費(fèi)用的開(kāi)支，才能實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。
（二）優(yōu)化增值稅發(fā)票工作制度
營(yíng)改增下，可否獲取到符合標(biāo)準(zhǔn)要求的專用增值稅發(fā)票，針對(duì)施工單位進(jìn)行納稅籌劃來(lái)講體現(xiàn)了決定性作用。基于施工單位業(yè)務(wù)特征，其增值稅發(fā)票通常具備較嚴(yán)苛的標(biāo)準(zhǔn)要求，且呈現(xiàn)出總量龐大的特征。我國(guó)稅務(wù)法要求，只有契合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求的專用增值稅發(fā)票方能實(shí)現(xiàn)稅款抵扣。也就是說(shuō)，施工方必須應(yīng)注重優(yōu)化增值稅發(fā)票實(shí)踐工作機(jī)制。首先，施工單位應(yīng)針對(duì)專用增值稅發(fā)票的有關(guān)重要環(huán)節(jié)制定管理方案，例如開(kāi)立發(fā)票、票據(jù)的申領(lǐng)以及應(yīng)用、獲取、管理等。應(yīng)嚴(yán)格管控同增值稅發(fā)票密切相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。再者，針對(duì)施工單位下屬公司或是辦事處負(fù)責(zé)專職辦稅的工作人員，應(yīng)強(qiáng)化培訓(xùn)教育，提升其妥善管理專用增值稅發(fā)票的工作理念，提升施工單位增值稅抵扣的工作效率以及實(shí)踐效果。最終，施工單位還應(yīng)勇于提升對(duì)增值稅發(fā)票控制管理工作體制的履行力度，對(duì)于開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間以及涉及的金額均應(yīng)嚴(yán)格細(xì)致的規(guī)定。倘若發(fā)覺(jué)某環(huán)節(jié)存在不當(dāng)行為，則應(yīng)追究問(wèn)責(zé)并快速的糾正。
（三）注重對(duì)財(cái)務(wù)工作人員培訓(xùn)教育，提升綜合業(yè)務(wù)水平
從客觀層面來(lái)講，營(yíng)改增下，同增值稅密切關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)處理工作變得更為復(fù)雜，倘若無(wú)法對(duì)稅法全面掌握與充分理解，而是存在認(rèn)識(shí)不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，那么較易引發(fā)錯(cuò)誤問(wèn)題。由當(dāng)前狀況來(lái)說(shuō)，基于營(yíng)改增制度仍舊處在試點(diǎn)運(yùn)行時(shí)期，施工單位較多財(cái)務(wù)工作人員無(wú)法對(duì)營(yíng)改增制度進(jìn)行深入細(xì)致的了解掌握，對(duì)營(yíng)改增政策將會(huì)對(duì)自身工作以及施工單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展引發(fā)的影響了解有限。為此，就當(dāng)前我國(guó)稅收體制的重要變化時(shí)期，施工單位應(yīng)積極推動(dòng)財(cái)務(wù)工作人員參加稅法培訓(xùn)，定期同區(qū)域稅收監(jiān)督管理單位保持實(shí)時(shí)聯(lián)絡(luò)溝通，便于更為全面細(xì)致的把握稅收管理規(guī)定。施工單位還應(yīng)在營(yíng)改增稅法培訓(xùn)活動(dòng)之中，擴(kuò)充參與人員規(guī)模，即培訓(xùn)對(duì)象不應(yīng)單純的限定在財(cái)務(wù)工作人員，還應(yīng)涵蓋管理崗位、造價(jià)管理員工。具體的教育培訓(xùn)內(nèi)容則應(yīng)涵蓋營(yíng)改增下對(duì)施工單位招投標(biāo)報(bào)價(jià)產(chǎn)生的影響、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作、報(bào)稅環(huán)節(jié)等實(shí)用性知識(shí)專題。當(dāng)前，營(yíng)改增細(xì)化實(shí)施方案并沒(méi)有完全出臺(tái)，因而施工方開(kāi)展的稅法培訓(xùn)管理工作應(yīng)為一項(xiàng)長(zhǎng)久任務(wù)，每當(dāng)具體的政策或工作細(xì)則頒布后，施工方均應(yīng)投入高度重視，快速組織有關(guān)的學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)活動(dòng)。
四、結(jié)束語(yǔ)
伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的持續(xù)深入，營(yíng)改增制度也成為我國(guó)稅收管理政策的必然發(fā)展趨勢(shì)。而營(yíng)改增制度的深入推廣，使得更多的施工單位需要面對(duì)由上交營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樯辖辉鲋刀惖倪^(guò)度。針對(duì)此類狀況，施工單位應(yīng)全面認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增制度產(chǎn)生的眾多影響，在此基礎(chǔ)之上制定科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)策略，深化財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)任務(wù)，合理制定納稅籌劃策略，方能保證真實(shí)稅負(fù)的可靠穩(wěn)定，推動(dòng)施工單位實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展與升華。
營(yíng)改增論文 篇4
【摘要】該文認(rèn)為，PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”以后，由于大部分業(yè)務(wù)不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規(guī)模納稅人和一般納稅人的選擇問(wèn)題。特別是在集團(tuán)化運(yùn)作下以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，兩者之間的差異對(duì)于企業(yè)的損益影響較大。該文僅就這方面的內(nèi)容進(jìn)行分析和論證，提出了PE企業(yè)“營(yíng)改增”后選擇一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的必要性和可行性：準(zhǔn)確測(cè)算評(píng)估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準(zhǔn)確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權(quán)重；）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，研究分析財(cái)稅政策。
【關(guān)鍵字】PE；營(yíng)改增；選擇
一、引言
關(guān)于PE及非貨幣性資產(chǎn)1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫(xiě)，即股權(quán)投資，在我國(guó)又稱私募股權(quán)投資，是有別于VentureCapital(簡(jiǎn)稱“VC”)即風(fēng)險(xiǎn)投資的一種投資形式，是各類經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)私募的形式對(duì)非上市實(shí)體進(jìn)行投資，將來(lái)通過(guò)上市、并購(gòu)或管理層收購(gòu)等方式進(jìn)行投資退出的權(quán)益性資本投資。2、非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，在“營(yíng)改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營(yíng)改增”之初，許多PE企業(yè)是以增值稅小規(guī)模納稅人登記的。“營(yíng)改增”以后，國(guó)家陸續(xù)發(fā)布了一系列規(guī)范金融服務(wù)業(yè)增值稅方面的政策法規(guī)，對(duì)PE企業(yè)的增值稅納稅問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。
二、分析的背景及目的
1、背景
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)金融市場(chǎng)得到了迅猛的發(fā)展和擴(kuò)大，PE企業(yè)作為我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，在自身發(fā)展壯大的同時(shí)，為我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，“產(chǎn)融結(jié)合”已成為業(yè)界發(fā)展的共識(shí)，PE企業(yè)業(yè)務(wù)遍地開(kāi)花，投資規(guī)模、出資形式、退出渠道出現(xiàn)了多樣化發(fā)展的趨勢(shì)。企業(yè)在投資決策時(shí)，既要考慮投資的穩(wěn)健和安全，更要考慮投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益。特別是“營(yíng)改增”以后，PE企業(yè)成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業(yè)投資決策時(shí)不容忽視的關(guān)鍵因素，特別是在集團(tuán)化運(yùn)作下，為了減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高集團(tuán)整體的運(yùn)營(yíng)效益，既要考慮發(fā)揮PE企業(yè)專業(yè)化投資主體優(yōu)勢(shì)，也要考慮PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人對(duì)外投資時(shí)在稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)方面存在的較大差異，以評(píng)估這些差異對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體的影響。
2、目的
傳統(tǒng)的PE企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍一般有股權(quán)投資，股權(quán)投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢,在“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業(yè)其他稅費(fèi)的納稅義務(wù)在“營(yíng)改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業(yè)“營(yíng)改增”后在以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資時(shí)增值稅的稅收影響進(jìn)行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產(chǎn)的定義，并對(duì)“營(yíng)改增”后PE企業(yè)的納稅變化進(jìn)行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營(yíng)改增”對(duì)PE企業(yè)的納稅變化以及本文分析的主要內(nèi)容和目的。第三部分理論分析，主要對(duì)“營(yíng)改增”后PE企業(yè)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資時(shí)的增值稅影響進(jìn)行了分析。第四部分實(shí)力論證，對(duì)A公司分別作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人情況下以專用設(shè)備對(duì)外出資轉(zhuǎn)讓的財(cái)務(wù)核算和納稅影響進(jìn)行了對(duì)比分析，論證了“營(yíng)改增”P(pán)E企業(yè)選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問(wèn)題及對(duì)策，分析了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人面臨的問(wèn)題及可以采取的對(duì)策。第六部分結(jié)論，闡述了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的必要性和可行性。
三、理論分析
“營(yíng)改增”以前，PE企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)很少涉及增值稅納稅義務(wù)，因此“營(yíng)改增”后一般都登記為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)行稅額，在日常核算時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益和現(xiàn)金流就會(huì)產(chǎn)生較大的影響。尤其在集團(tuán)化運(yùn)作下，如果PE企業(yè)以非貨幣性淄川出資，就會(huì)面臨下述問(wèn)題的選擇：1、如果PE企業(yè)登記為增值稅小規(guī)模納稅人，在以外購(gòu)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，由于不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在評(píng)估增值額小于應(yīng)繳稅額時(shí)，就會(huì)因需要繳納增值稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，也會(huì)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題形成賬面損失。2、如果PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡(jiǎn)易計(jì)稅”辦法，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果投資行為和外購(gòu)行為間隔時(shí)間小于12個(gè)月的'話就不需要重新評(píng)估，既可以避免因繳納增值稅所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，同時(shí)也不會(huì)出現(xiàn)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題而造成的賬面損失。
四、實(shí)例論證
X公司是一家專業(yè)的鐵路信號(hào)供應(yīng)商，其經(jīng)營(yíng)范圍為光電測(cè)試與制造、通訊傳輸、酒店服務(wù)等。公司技術(shù)部門(mén)與J大學(xué)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期合作，研發(fā)成功x系列數(shù)字面板表，該產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于光電顯示、航空航天等領(lǐng)域，市場(chǎng)前景廣闊。J大學(xué)就此技術(shù)申請(qǐng)了實(shí)用新型專利，雙方各占50%。由于X公司生產(chǎn)能力有限，很難完全消化這部分業(yè)務(wù)，因此決定成立專業(yè)的數(shù)字面板表制造公司。根據(jù)初步測(cè)算，新公司預(yù)計(jì)兩年內(nèi)可實(shí)現(xiàn)“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權(quán)投資企業(yè)（PE），主要經(jīng)營(yíng)范圍為股權(quán)投資，股權(quán)投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢。20xx年3月，X公司與J大學(xué)簽訂合作意向，由A公司與J大學(xué)研究所聯(lián)合組建D公司。其中A公司以專利技術(shù)、專用設(shè)備和貨幣出資。該項(xiàng)專用設(shè)備評(píng)估價(jià)值4000萬(wàn)元。D公司注冊(cè)成立后半年內(nèi)，X公司將該項(xiàng)專用設(shè)備通過(guò)A公司注入D公司。A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（以萬(wàn)元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規(guī)模納稅人A公司收到X公司轉(zhuǎn)入專用設(shè)備1.借：固定資產(chǎn)20002.貸：相關(guān)會(huì)計(jì)科目20xxA公司向D公司投資轉(zhuǎn)出專用設(shè)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20xx營(yíng)業(yè)外支出58.25貸：固定資產(chǎn)20xx應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬(wàn)元的增值稅，而且會(huì)產(chǎn)生賬面損失58.25萬(wàn)元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉(zhuǎn)入專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)1709.40應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）290.60貸：相關(guān)會(huì)計(jì)科目20xx（2）A公司向D公司投資轉(zhuǎn)出專用設(shè)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20xx貸：固定資產(chǎn)1709.40應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會(huì)因資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題產(chǎn)生賬面損失。
五、存在的問(wèn)題及對(duì)策
1、存在的問(wèn)題
一旦PE企業(yè)由增值稅小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會(huì)由原來(lái)的3%變?yōu)橄鄳?yīng)的一般納稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，在PE企業(yè)開(kāi)展的現(xiàn)有業(yè)務(wù)中，股權(quán)投資業(yè)務(wù)及非固定收益類投資業(yè)務(wù)因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)根據(jù)上述分析因可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而影響甚微；只有固定收益類項(xiàng)目如投資管理、投資咨詢、貸款投資等因稅率變動(dòng)而影響較大。
2、采取的對(duì)策
（1）準(zhǔn)確測(cè)算評(píng)估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來(lái)說(shuō)，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值率（轉(zhuǎn)讓價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異與計(jì)稅基礎(chǔ)的比率）低于17.13%；在稅率為6%時(shí)，評(píng)估增值率低于48.54%時(shí)；在稅率為11%時(shí)，評(píng)估增值率低于26.48%時(shí)，企業(yè)由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業(yè)如果以外購(gòu)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資的話，由于持有時(shí)間較短（一般短于12個(gè)月），因此很難出現(xiàn)評(píng)估增值率倍增的現(xiàn)象。這就要求PE企業(yè)在投資決策時(shí)要準(zhǔn)確測(cè)算資產(chǎn)評(píng)估增值率，通過(guò)合理的操作盡量減少評(píng)估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優(yōu)惠和便利。（2）準(zhǔn)確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權(quán)重。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，金融服務(wù)業(yè)非固定收益類業(yè)務(wù)不繳納增值稅。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，今后我國(guó)金融市場(chǎng)中非固定收益類的業(yè)務(wù)成為行業(yè)發(fā)展的主流，固定收益類業(yè)務(wù)所占的比重會(huì)越來(lái)越少。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負(fù)將會(huì)明顯降低。PE企業(yè)在投資決策時(shí)，既要有效地管理各類業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)趨勢(shì)、合理搭配非稅業(yè)務(wù)和應(yīng)稅業(yè)務(wù)種類，也要充分利用增值稅一般納稅人在計(jì)稅、計(jì)價(jià)方面的政策和規(guī)定，以達(dá)到有效規(guī)避和降低企業(yè)稅收支出的目的。（3）組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，研究分析財(cái)稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專業(yè)的財(cái)稅政策研究團(tuán)隊(duì)，對(duì)于PE企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。這些人可以由企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控、財(cái)務(wù)、內(nèi)審部門(mén)的人員兼任。這樣以來(lái)，在進(jìn)行投資決策時(shí)，就能做到得心應(yīng)手，既可以運(yùn)用最新的政策法規(guī)，減少稅收影響，同時(shí)也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。
六、結(jié)論
經(jīng)過(guò)近一年來(lái)的運(yùn)行，我國(guó)“營(yíng)改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業(yè)稅負(fù)略有增加，但總體來(lái)說(shuō)，達(dá)到了這次財(cái)稅改革的目的。PE企業(yè)登記為一般納稅人后，可能也會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問(wèn)題，但隨著我過(guò)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，以及國(guó)家規(guī)范和促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)法規(guī)政策的不斷出臺(tái)，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的優(yōu)勢(shì)將會(huì)越來(lái)越明顯。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢(shì)。
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營(yíng)改增論文 篇5
摘要：自20xx年5月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施“營(yíng)改增”,醫(yī)院在稅務(wù)管理、增值稅發(fā)票管理、納稅籌劃、稅申報(bào)等方面有較大的變化。本文以三甲公立醫(yī)院為例,淺析一般納稅人“營(yíng)改增”后，實(shí)際工作中存在的問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)策略.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；公立醫(yī)院；營(yíng)改增
1公立醫(yī)院營(yíng)改增的基本狀況
1.1納稅人的資格認(rèn)定
一般情況下,將應(yīng)稅年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的納稅人則認(rèn)定為一般納稅人,低于該標(biāo)準(zhǔn)則認(rèn)定為小規(guī)模納稅人.對(duì)增值稅納稅主體來(lái)說(shuō),認(rèn)定一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法存在差異,因此營(yíng)改增后,納稅人身份認(rèn)定對(duì)其稅負(fù)差異的影響較大。
1.2營(yíng)改增前后計(jì)稅
營(yíng)改增前,醫(yī)院開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,稅率5%;另繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加分別為7%、3%、2%。營(yíng)改增后,醫(yī)院開(kāi)具增值稅發(fā)票,稅率6%,另繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加分別為7%、3%、2%。
1.3營(yíng)改增應(yīng)稅項(xiàng)目
根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定“醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供給的醫(yī)療服務(wù)”列為免征項(xiàng)目之中,公立醫(yī)院的主營(yíng)收入即醫(yī)療服務(wù)收入過(guò)去免征營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增后也不需征收增值稅,需去國(guó)稅局辦理減免備案手續(xù)。除醫(yī)療服務(wù)收入以外,公立醫(yī)院根據(jù)法人證書(shū)確定的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)宗旨從事的服務(wù)業(yè)務(wù)所有的收入屬于應(yīng)稅收入,如進(jìn)修培訓(xùn)收入,房屋租賃收入,科研技術(shù)服務(wù)收入等都是應(yīng)稅項(xiàng)目,需征收增值稅。
2營(yíng)改增對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響
2.1發(fā)票管理的影響
增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,醫(yī)院一般納稅認(rèn)應(yīng)用稅控設(shè)備才能開(kāi)具增值稅發(fā)票.發(fā)票填開(kāi)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布20xx年16號(hào)公告“關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告”20xx年7月1日起,購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼;銷售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí),應(yīng)在”納稅人識(shí)別碼”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。醫(yī)院開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票為主所以自公告后在開(kāi)具發(fā)票上要求更加嚴(yán)謹(jǐn).發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié),增值稅在征管制度比營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)密和完善,責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅,因此醫(yī)院對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)取,開(kāi)具,使用和管理就更加嚴(yán)格。
2.2納稅申報(bào)的影響
營(yíng)改增前,醫(yī)院的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)比較簡(jiǎn)單,只需向地稅機(jī)關(guān)填報(bào)綜合申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)納稅。營(yíng)改增后,醫(yī)院需在國(guó)稅納稅系統(tǒng)中填寫(xiě)增值稅一般納稅人申請(qǐng)表及其附列資料等10多張報(bào)表,需將本期應(yīng)稅收入價(jià)稅分離,按不同稅率分別填列銷項(xiàng)稅明細(xì)資料表,表與表之間有緊密的鉤稽關(guān)系,所有需填報(bào)的表必須完整后才能進(jìn)行增值稅的全申報(bào),整個(gè)申報(bào)過(guò)程既復(fù)雜又嚴(yán)謹(jǐn)。
2.3稅負(fù)水平的影響
對(duì)于一般納稅人,在不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下,增值稅是價(jià)外稅,增值稅率為6%,按規(guī)定以營(yíng)業(yè)收入除以6%得到不含稅收入,再乘以6%計(jì)算銷項(xiàng)稅,被認(rèn)定為一般納稅人的公立醫(yī)院,由征營(yíng)業(yè)稅改增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看稅負(fù)有所增加。假設(shè)醫(yī)院取得臨床試驗(yàn)研究費(fèi)收入為10000元,繳納的營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）為10000×5%=500元,城市維護(hù)建設(shè)稅500×7%=35元,教育費(fèi)附加500×3%=15元,地方教育費(fèi)附加500×2%=10元,合計(jì)560元。繳納的增值稅（價(jià)外稅）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護(hù)建設(shè)稅566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計(jì)633.96元。
3應(yīng)對(duì)營(yíng)改增建議
3.1重視增值稅專用發(fā)票的管理
對(duì)于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而言,增值稅專用發(fā)票的管理更加復(fù)雜和嚴(yán)格.稅負(fù)的高低取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的多少,如果沒(méi)有取得增值稅的專用發(fā)票,即使可以抵扣項(xiàng)目也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（農(nóng)產(chǎn)品等計(jì)算抵扣的除外）。醫(yī)院應(yīng)重視增值稅專用發(fā)票的取得和開(kāi)具,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.2重視應(yīng)稅項(xiàng)目的收稅籌劃
營(yíng)改增后,需要將成本進(jìn)一步細(xì)化,將應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的支出和免稅收入對(duì)應(yīng)的支出分開(kāi)核算,實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入和支出配比,外購(gòu)的'產(chǎn)品,服務(wù)成本取得與應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的可抵扣的增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣,從而使稅負(fù)減少。
3.3完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算
營(yíng)改增前,涉稅的會(huì)計(jì)核算只需在計(jì)提和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)進(jìn)行,而營(yíng)改增后,涉稅的會(huì)計(jì)核算還需在固定資產(chǎn),材料采購(gòu)等很多方面進(jìn)行,需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”——“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。
4結(jié)語(yǔ)
綜上所述，營(yíng)改增后增值稅知識(shí)專業(yè)性很強(qiáng),對(duì)涉稅人員素質(zhì)要求較高,醫(yī)院根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn),應(yīng)完善稅收管理的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高納稅籌劃的敏感度,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),逐步建立管理和監(jiān)督體系,實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會(huì)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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營(yíng)改增論文 篇6
科技創(chuàng)新能力是一國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的核心，隨著科技創(chuàng)新能力對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)作用被廣泛認(rèn)證，對(duì)于一些創(chuàng)新型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其具有風(fēng)險(xiǎn)成本高、效益產(chǎn)生慢的劣勢(shì)不足，然而科技創(chuàng)新企業(yè)卻是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要競(jìng)爭(zhēng)群體，是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，能夠幫助企業(yè)減少成本開(kāi)支，從而有能力在研發(fā)生產(chǎn)上投入更多資金，優(yōu)化企業(yè)成長(zhǎng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。近幾年，很多國(guó)家都采取了稅收激勵(lì)政策用來(lái)提升自身的技術(shù)創(chuàng)新能力，而我國(guó)也采取了一系列的稅收優(yōu)惠政策來(lái)提升國(guó)內(nèi)企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，例如20xx年在上海在全國(guó)第一次實(shí)施了“營(yíng)改增”政策，體現(xiàn)了我國(guó)政府對(duì)于稅收激勵(lì)政策的重視。
從國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)研究來(lái)看，主要是基于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的理論框架來(lái)展開(kāi)對(duì)稅收激勵(lì)政策與研究開(kāi)發(fā)(R&D)關(guān)系的研究。Furman等認(rèn)為僅研發(fā)(R&D)投入就能夠解釋DECD國(guó)家之間創(chuàng)新能力差異的90%。其認(rèn)為R&D投入是影響一國(guó)科技創(chuàng)新能力的關(guān)鍵指標(biāo)。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)R&D的投入大小主要取決于企業(yè)的盈利情況，因此，稅收優(yōu)惠政策對(duì)R&D投入有很大的推動(dòng)作用。Bernstein利用1975年至1980年期間加拿大27家公司一組集合的典型數(shù)據(jù)和時(shí)間序列數(shù)據(jù)，對(duì)加拿大R&D稅收激勵(lì)措施的研究，認(rèn)為生產(chǎn)結(jié)構(gòu)法或調(diào)整成本法能夠被用來(lái)分析稅收激勵(lì)措施對(duì)實(shí)物資本投資的影響，研究發(fā)現(xiàn)稅收支出每增加1美元，會(huì)帶來(lái)高于1美元的新增R&D資本。到20世紀(jì)80年代中期，內(nèi)生增長(zhǎng)理論的興起將科技創(chuàng)新活動(dòng)內(nèi)生化，突破了新古典模型假設(shè)，這也說(shuō)明了一國(guó)政府能夠通過(guò)稅收激勵(lì)政策來(lái)對(duì)本國(guó)的R&D水平產(chǎn)生影響，刺激企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。基于此，對(duì)稅收政策與企業(yè)科技創(chuàng)新效應(yīng)的研究具有重要的政策含義。
一、“營(yíng)改增”對(duì)科技創(chuàng)新的支持作用
(一)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整
“營(yíng)改增”的最大優(yōu)勢(shì)在于消除重復(fù)征稅，為企業(yè)帶來(lái)了減稅效應(yīng)，截至20xx年6月份，河北省6.18萬(wàn)戶“營(yíng)改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人占94%左右。“營(yíng)改增”后，這些企業(yè)3%至5%的營(yíng)業(yè)稅率將降為3%的增值稅率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，預(yù)計(jì)稅負(fù)下降幅度將達(dá)到40%。此外，在河北省移交的6.18萬(wàn)戶納稅人中，符合增值稅一般納稅人條件的有3693戶，其中交通運(yùn)輸業(yè)1928戶，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1765戶。
“營(yíng)改增”后，這些企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備采購(gòu)能夠被抵扣，打通了二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行先進(jìn)研發(fā)設(shè)備的采購(gòu)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平。同時(shí)，對(duì)于裝備制造業(yè)來(lái)說(shuō)，可以將技術(shù)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)外包，提高了企業(yè)的主業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)了企業(yè)分工的進(jìn)一步細(xì)化。“營(yíng)改增”的實(shí)施為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造了更好的環(huán)境，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
(二)推進(jìn)科技創(chuàng)新企業(yè)的建設(shè)
稅收政策作為促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的重要政策工具，我國(guó)為推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)施了各類稅收優(yōu)惠政策，特別是“營(yíng)改增”政策對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)給予了極大的鼓勵(lì)和支持。“營(yíng)改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、簽證咨詢服務(wù)的增值稅率為6%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，有力地推動(dòng)了企業(yè)的自主創(chuàng)新。20xx年，河北省的R&D投入僅占GDP的82%，而20xx年河北省R&D經(jīng)費(fèi)投入為245.8億元，占GDP的0.92%。依據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，R&D投入強(qiáng)度在1.0%以下，技術(shù)創(chuàng)新處于使用技術(shù)階段。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后，河北省的技術(shù)創(chuàng)新能力已經(jīng)有了較大的提升。
二、“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)分析
(一)問(wèn)題的提出
自河北省實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及企業(yè)的科技發(fā)展情況都發(fā)生了很大的變化。從國(guó)外的相關(guān)研究可以看出稅收優(yōu)惠政策對(duì)R&D投入有很大的推動(dòng)作用，R&D投入是企業(yè)科技創(chuàng)新中主要的`投入，也是目前國(guó)內(nèi)外各種技術(shù)創(chuàng)新研究文獻(xiàn)著作中運(yùn)用得最多的技術(shù)指標(biāo)。同時(shí)，從河北省“營(yíng)改增”對(duì)科技創(chuàng)新的支持作用也可以看出，“營(yíng)改增”能夠有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，并推進(jìn)科技創(chuàng)新企業(yè)的建設(shè)。因此，為定量地研究河北省“營(yíng)改增”政策與企業(yè)科技創(chuàng)新之間的關(guān)系，筆者通過(guò)運(yùn)用實(shí)際數(shù)據(jù)和模型，對(duì)20xx—20xx年“營(yíng)改增”政策與企業(yè)科技創(chuàng)新之間的關(guān)系進(jìn)行論證，研究了“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的重要意義以及效益情況，為之后國(guó)家相關(guān)稅收政策的制定提供一定的定量參考。
(二)數(shù)據(jù)的選取和來(lái)源
由于河北省“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間為20xx年8月，試點(diǎn)時(shí)間較短，本文按月選取數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)選取時(shí)間為20xx年8月—20xx年12月。原始數(shù)據(jù)均來(lái)自河北省統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)以及《北京市統(tǒng)計(jì)年鑒》(20xx—20xx年)，數(shù)據(jù)保證可靠性和真實(shí)性。研究科技創(chuàng)新與“營(yíng)改增”后稅收之間的關(guān)系，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，將稅收(Y)設(shè)為被解釋變量;R&D經(jīng)費(fèi)(X1)、R&D人員(X2);專利申請(qǐng)授權(quán)量(X3)指標(biāo)作為解釋變量。
(三)模型建立
將稅收值(Y)設(shè)為被解釋變量;R&D人員(X1)、R&D經(jīng)費(fèi)(X2)、有效專利數(shù)(X3)指標(biāo)作為解釋變量。依據(jù)凱恩斯的需求不足理論，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于低迷時(shí)期時(shí)，可以通過(guò)增加政府扶持實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠等財(cái)政政策來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，帶動(dòng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資。基于此，筆者依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論構(gòu)建稅收Y與各科技創(chuàng)新指標(biāo)之間的多元回歸模型，如(1)式所示：
Y=C(1)X1+C(2)X2+C(3)X3+u公式(1)
為了消除由于數(shù)據(jù)過(guò)大可能產(chǎn)生的異方差，將(1)式兩邊取對(duì)數(shù)，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個(gè)多元線性表達(dá)式(2)：1nY=C(1)InX1+C(2)InX2+C(3)InX3+u公式(2)然后，就河北省20xx年8月—20xx年12月17個(gè)月間的數(shù)據(jù)基于回歸模型，利用表1的數(shù)據(jù)，運(yùn)用Eviews7估計(jì)對(duì)河北省稅收(Y)、R&D經(jīng)費(fèi)(X1)、R&D人員(X2)以及專利申請(qǐng)授權(quán)量(X3)指標(biāo)進(jìn)行回歸分析如表2。
(四)研究結(jié)果分析
第一，上述各個(gè)科技創(chuàng)新指標(biāo)與河北省月稅收總收入之間有比較顯著的相關(guān)關(guān)系。方程中各個(gè)參數(shù)估計(jì)量的t值均通過(guò)檢驗(yàn)，并且該模型的擬合優(yōu)度R2為0.985000較高，說(shuō)明總體顯著性較好，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設(shè)，說(shuō)明該模型通過(guò)方程顯著性檢驗(yàn)，即F檢驗(yàn)。綜合上述，該模型的回歸結(jié)果是可以接受的。
第二，R&D經(jīng)費(fèi)投入(X1)對(duì)河北省稅收(Y)的貢獻(xiàn)率彈性系數(shù)為-15.28%、R&D人員(X2)為22.22%;專利申請(qǐng)授權(quán)量(X3)為-1.05%。由此可以看出，R&D經(jīng)費(fèi)投入(X1)與專利申請(qǐng)授權(quán)量(X3)對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)總值GDP增加的相關(guān)系數(shù)為負(fù)值，且R&D經(jīng)費(fèi)投入與收入(y)的負(fù)相關(guān)程度最高。
第三“，營(yíng)改增”之后政府的稅收發(fā)生一定程度的損失，然而企業(yè)對(duì)R&D經(jīng)費(fèi)投入有了較大幅度的提升，這說(shuō)明政府可以利用稅收杠桿間接引導(dǎo)企業(yè)提高R&D活動(dòng)的投資水平。通過(guò)“營(yíng)改增”的稅收調(diào)節(jié)方式可以有效激勵(lì)企業(yè)更多地從事R&D投資，提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。
第四，短期來(lái)看，“營(yíng)改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，然而其貢獻(xiàn)值僅為-15.28%，整體激勵(lì)效果不佳，稅收與R&D的溢出效應(yīng)不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響存在一定的滯后性，河北省“營(yíng)改增”的試點(diǎn)時(shí)間較短，還沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的效益;二是河北省對(duì)于R&D經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)貼力度不夠，企業(yè)對(duì)R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過(guò)少，政府補(bǔ)貼對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效益未實(shí)現(xiàn)。
三、結(jié)論與對(duì)策
本文在分析上述可被證明的理論根據(jù)下，針對(duì)河北省的實(shí)際情況，分析了稅收對(duì)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效果情況，結(jié)果表明“營(yíng)改增”政策能夠?qū)ζ髽I(yè)的科技創(chuàng)新能力產(chǎn)生一定的推動(dòng)作用。針對(duì)以上分析中出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者提出兩點(diǎn)建議：
第一，對(duì)于“營(yíng)改增”造成地方收入降低的問(wèn)題，目前較為可取的方案是通過(guò)將改征后的增值稅與現(xiàn)行增值稅的分成機(jī)制統(tǒng)一起來(lái)，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點(diǎn)在于需要結(jié)合財(cái)稅體制的系統(tǒng)改革進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就需要中央政府對(duì)地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會(huì)對(duì)地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。
第二，針對(duì)“營(yíng)改增”后的稅收優(yōu)惠與R&D的溢出效應(yīng)不大的問(wèn)題，政府可以提高對(duì)R&D的補(bǔ)貼，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)更多的產(chǎn)出，增進(jìn)消費(fèi)者剩余，也可以對(duì)企業(yè)的R&D投入進(jìn)行征稅，抑制企業(yè)從事過(guò)多的R&D投資，將稅收優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼政策結(jié)合實(shí)施，以有效提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。
營(yíng)改增論文 篇7
營(yíng)業(yè)稅改增值稅減少了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，降低了征管成本，因而得到了很多人的肯定。但也有一部分人士認(rèn)為該項(xiàng)改革大大增加了他們所在企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)此提出反對(duì)意見(jiàn)。實(shí)際七“營(yíng)改增”之后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率從3%的營(yíng)業(yè)稅變成了11%的增值稅，變動(dòng)的幅度很大。在這樣的情況下，成本中可抵扣項(xiàng)目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運(yùn)輸企業(yè)稅改后的稅負(fù)。
1“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響
1. 1“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入的影響
“營(yíng)改增”對(duì)小企業(yè)的發(fā)展開(kāi)辟了便利的途徑。“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅率為2.91%，比之前繳納營(yíng)業(yè)稅少繳納0. 09%，這減輕了小規(guī)模納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，有利于小規(guī)模納稅人的企業(yè)發(fā)展，減少了小規(guī)模納稅人繳納的稅款。
1. 2“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人的營(yíng)業(yè)收入的影響
“營(yíng)改增”增加了一般納稅人的稅負(fù)。在“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而之后變成11%的增值稅率。經(jīng)粗略計(jì)算“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)的含稅銷售額實(shí)際稅率=1/(1 +11%) x11% =9.91%。即照比之前增加了6. 91 %。因此，大部分一般納稅人會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。
另外“營(yíng)改增”之后，有些交通運(yùn)輸類企業(yè)出現(xiàn)了下列情況:
(1)交通工具的加油、修理等未能夠取得相應(yīng)的發(fā)票，導(dǎo)致本能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有抵扣。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的范圍比較小，這也在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)。
2“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響
利潤(rùn)反映的是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，是企業(yè)所追求的重要目標(biāo)。由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響主要有以下幾個(gè)方面:
(1)營(yíng)業(yè)收入降低，導(dǎo)致利潤(rùn)直接減少。目前，征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入即為其銷售收入，該銷售收入中包含增值稅。而如今進(jìn)行“營(yíng)改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，要將其增值稅從銷售收入中去除，從而導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入的減少，利潤(rùn)也隨之減少。
(2)企業(yè)成本降低，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加。下面從交通運(yùn)輸企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)兩個(gè)角度進(jìn)行闡述“營(yíng)改增”后，原計(jì)入存貨變動(dòng)成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅部分，按現(xiàn)行增值稅的'征稅辦法，存貨中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣，使得變動(dòng)成本降低。
這樣的道理同樣適用于固定資產(chǎn)。稅改前，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本“營(yíng)改增”后，該部分進(jìn)項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣，從而降低了固定資產(chǎn)的原值。另外，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，由于原值的降低，每期計(jì)提的折舊額也隨之減少，因此固定成本和變動(dòng)成本同時(shí)降低。
(3)營(yíng)業(yè)稅金及附加的變動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)要進(jìn)行扣除，而企業(yè)改征增值稅后，營(yíng)業(yè)稅將被剔除，因此會(huì)引起利潤(rùn)的提高。城建稅及教育費(fèi)附加是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為稅基，依據(jù)相應(yīng)稅率計(jì)算得來(lái)。企業(yè)稅收轉(zhuǎn)型后，計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加的稅基將會(huì)發(fā)生改變，其稅值自然引起改變，進(jìn)而引起利潤(rùn)的變化。此處利潤(rùn)的數(shù)量變化取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。
3交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”遇到的困難及應(yīng)采用的對(duì)策
3. 1交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”遇到的困難
3.1.1操作過(guò)程中增值稅出票難、抵扣難
以運(yùn)營(yíng)運(yùn)輸工具的交通運(yùn)輸企業(yè)為例，雖然“營(yíng)改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但由于實(shí)際操作過(guò)程中的許多限制:例如采購(gòu)方取得增值稅專用發(fā)票需要向一般納稅人提供許多證件復(fù)印件，并辦理相關(guān)手續(xù)等，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票在運(yùn)輸過(guò)程中取得困難，無(wú)形中增加企業(yè)成本。
其次，油耗是交通運(yùn)輸企業(yè)成本中占比較大的項(xiàng)目之一，但異地加油過(guò)程中很難取得抵扣發(fā)票。同時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)的車(chē)輛大部分都是外包，而外包的對(duì)象多為小規(guī)模納稅人，難以取得抵扣發(fā)票。
3. 1. 2抵扣范圍小
以物流企業(yè)為例，其費(fèi)用包括燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人員工資、車(chē)輛折舊等幾大項(xiàng)。其中，路橋收費(fèi)站不可能給物流企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，也就是說(shuō)過(guò)路過(guò)橋費(fèi)無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)抵扣;燃油費(fèi)用方面，長(zhǎng)途行駛的貨車(chē)經(jīng)常會(huì)遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費(fèi)用也無(wú)法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，由此可見(jiàn)物流企業(yè)的損失比較大則是必然結(jié)果。
3.1.3交通運(yùn)輸企業(yè)計(jì)稅過(guò)程復(fù)雜
交通運(yùn)輸企業(yè)覆蓋范圍廣，實(shí)踐中計(jì)稅過(guò)程非常復(fù)雜，以陸路運(yùn)輸企業(yè)為例，更加深層次的問(wèn)題在于行業(yè)的細(xì)分。大型企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，這些企業(yè)在簽訂服務(wù)合同后會(huì)將一部分業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐男⌒头⻊?wù)提供商。由于這些小型服務(wù)提供商往往不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅的問(wèn)題，縮小了企業(yè)的利潤(rùn)空間。
3. 2應(yīng)對(duì)交通運(yùn)輸“營(yíng)改增”應(yīng)采用的對(duì)策
3. 2. 1企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)新政
企業(yè)需要以積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)稅收改革。雖然“營(yíng)改增”使試點(diǎn)地區(qū)的被認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)稅率不降反升，但企業(yè)必須想出應(yīng)對(duì)措施，以提高企業(yè)的產(chǎn)出與投入比及資金利用率。
3. 2. 2優(yōu)化業(yè)務(wù)流程
“營(yíng)改增”雖為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，但其目的是為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化，而優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程則是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的根本所在。提高企業(yè)的個(gè)體效益有利于促進(jìn)企業(yè)資源的合理再分配，有助于加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程可通過(guò)充分利用運(yùn)輸設(shè)備的承載能力、合理地規(guī)劃運(yùn)載路線、整合上下游的布局，減少控制成本以提高收入水平。
3. 2. 3加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票
增值稅的抵扣是進(jìn)行稅收管理的重要環(huán)節(jié)，交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅，其發(fā)票也就進(jìn)入了抵扣范圍，這樣無(wú)意間增加了抵扣發(fā)票的征管難度。因此，我認(rèn)為首先應(yīng)該統(tǒng)一全國(guó)交通運(yùn)輸發(fā)票格式，并設(shè)計(jì)“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設(shè)計(jì)“普通票”作為企業(yè)或個(gè)人報(bào)銷的憑證。這有利于發(fā)票的管理，也有利于增值稅的抵扣。
3. 2. 4選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的商家
以后購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)的時(shí)候，在同等價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量的情況下，盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的商家，這樣就可以抵扣自己應(yīng)繳納的稅款。但切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計(jì)公司成本，這樣的結(jié)果是得不償失。
為了改變不要發(fā)票而按合同支取承包費(fèi)的問(wèn)題，企業(yè)可以采用的措施如下:
(1)與中石油、中石化聯(lián)系辦理統(tǒng)一的加油卡，并取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)規(guī)定公司承包經(jīng)營(yíng)的車(chē)輛必須到中石油、中石化所屬加油站加油，進(jìn)而改變企業(yè)加油不能取得增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，以便增大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
(2)與相關(guān)汽車(chē)修理、修配單位聯(lián)系，選擇最佳、最優(yōu)汽車(chē)修理單位，在確定價(jià)格的同時(shí)，與相關(guān)企業(yè)簽訂較長(zhǎng)期限的合作合同，并要求駕駛?cè)藛T在規(guī)定的汽車(chē)維修單位進(jìn)行車(chē)輛的維修，如此，基本上可以解決目前車(chē)輛維修不能取得增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。
3.2.5保證手續(xù)完備、資料充足
首先應(yīng)當(dāng)選擇有資格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的加油站和修理廠。其次，按照我國(guó)增值稅專用發(fā)票管理辦法，采購(gòu)方要取得增值稅專用發(fā)票需要向銷售方(必須是一般納稅人)提供許多證件復(fù)印件，并辦理相關(guān)手續(xù)等，所以，交通運(yùn)輸企業(yè)的車(chē)輛應(yīng)時(shí)刻準(zhǔn)備這些資料，不能因?yàn)榕侣闊┒鴾p少手續(xù)。這樣，在能夠取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)候一定要取得發(fā)票。
3. 2. 6勞務(wù)服務(wù)外包
可以考慮在確保服務(wù)質(zhì)量不降低的情況下，將自己承接的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，解決一部分進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題。因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚郏髽I(yè)購(gòu)買(mǎi)的水電費(fèi)、外購(gòu)汽油、外購(gòu)固定資產(chǎn)、修理費(fèi)、外購(gòu)低值易耗品、辦公用品及交通運(yùn)輸費(fèi)等用于生產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票都可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以，在岸服務(wù)外包會(huì)使交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)際繳納的增值稅大大降低。在勞務(wù)外包的過(guò)程中，還有非常重要的一點(diǎn)，就是要選擇能夠開(kāi)出增值稅專用發(fā)票的商家。
3. 2. 7加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅人員的專業(yè)教育
在新的納稅環(huán)境下，企業(yè)需組織相關(guān)人員對(duì)增值稅納稅知識(shí)的學(xué)習(xí)及相關(guān)問(wèn)題的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)稅人員的專業(yè)教育，使財(cái)稅人員能更好地處理“營(yíng)改增”以后的各項(xiàng)財(cái)稅業(yè)務(wù)工作，熟練掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算和“營(yíng)改增”的處理方式，讓企業(yè)能夠在及時(shí)繳納增值稅額的基礎(chǔ)上充分利用現(xiàn)行稅收政策合理避稅。
營(yíng)改增論文 篇8
【摘要】20xx年5月起，我國(guó)全面進(jìn)行營(yíng)改增，作為營(yíng)業(yè)稅納稅人的私募證券基金自然也是營(yíng)改增的對(duì)象之一。那么，營(yíng)改增對(duì)私募證券基金行業(yè)有什么影響？私募證券基金該如何將這種影響降至最低以減輕稅收負(fù)擔(dān)是本文試圖理清和探討的問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】公司制私募證券基金；契約制私募證券基金；營(yíng)改增
一、私募證券基金的主要收益和流轉(zhuǎn)稅稅收
（一）公司制私募證券基金的主要收益和流轉(zhuǎn)稅稅收
不管是公司還是合伙企業(yè)，公司制私募證券基金的投資者往往以股東或合伙人的身份投資于基金公司。基金公司的管理團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)管理公司的資產(chǎn)，管理團(tuán)隊(duì)主要將資產(chǎn)投資于證券市場(chǎng)上的股票、債券和貨幣市場(chǎng)工具等金融工具。因此，基金公司層面的主要收益為買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的資本利得和持有有價(jià)證券期間收到的股息、利息和紅利等[3]。按照我國(guó)稅法規(guī)定，營(yíng)改增之前的機(jī)構(gòu)投資者買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券的價(jià)差收入（資本利得）需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，如果是一般納稅人，這部分價(jià)差收入（資本利得）需要繳納6%的增值稅，同時(shí)允許抵扣符合要求的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果是小規(guī)模納稅人，這部分價(jià)差收入（資本利得）需要繳納3%的增值稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如表1所示：
（二）契約制私募證券基金的主要收益和流轉(zhuǎn)稅稅收
與公司制私募證券基金不同的是，大部分契約制私募證券基金由投資者、基金管理人和基金托管人幾個(gè)部分組成。投資者可以在證券交易市場(chǎng)公開(kāi)競(jìng)價(jià)購(gòu)買(mǎi)某基金或按基金凈值向基金管理人申購(gòu)基金。基金管理人通過(guò)管理基金資產(chǎn)，將資金投資于股票、債券、貨幣市場(chǎng)工具等金融工具，從而為投資者保值增值。與公司制私募證券基金不同的在于，投資者投入的資金并非到達(dá)基金公司的銀行賬上，而是由基金托管人托管，基金管理人除了按照基金合同上標(biāo)明的投資渠道管理基金外，無(wú)權(quán)也無(wú)法將基金資金挪作他用。與公司制私募證券基金不同的還在于納稅主體上，一般來(lái)說(shuō)，公司制私募證券基金的納稅主體是公司或合伙企業(yè)。而契約制私募證券基金的納稅主體主要是指基金管理人，對(duì)契約制私募證券基金的基金管理人來(lái)說(shuō)，主要收益有：1）管理基金資產(chǎn)所收取的管理費(fèi)；2）基金管理人按照契約約定向投資者收取的業(yè)績(jī)提成。按照稅法規(guī)定，營(yíng)改增前，這部分收入要繳納5%的`營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，如果是一般納稅人，管理費(fèi)和業(yè)績(jī)提成要繳納6%的增值稅，允許抵扣符合要求的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果是小規(guī)模納稅人，管理費(fèi)和業(yè)績(jī)提成要繳納的是3%的增值稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如表2所示：當(dāng)然，基金管理人運(yùn)用基金資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券也可能獲得資本利得和股息、利息和紅利等。但是，一方面，本文討論的納稅主體是基金管理人而非基金，另一方面，按照我國(guó)稅法規(guī)定,基金管理人運(yùn)用基金購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券獲得的資本利得（價(jià)差收入）暫免征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后同樣暫免征增值稅。同時(shí)，基金管理人運(yùn)用基金購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券獲得的股息、利息和紅利等目前不是營(yíng)業(yè)稅或增值稅的征稅對(duì)象。
二、營(yíng)改增對(duì)私募證券基金的影響
（一）營(yíng)改增對(duì)公司制私募證券基金的影響
如表1所示，公司制私募證券基金營(yíng)業(yè)稅或增值稅的征稅對(duì)象是基金公司的資本利得，營(yíng)改增之前的稅率是5%，營(yíng)改增后一般納稅人的稅率是6%（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），小規(guī)模納稅人的稅率是3%（不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。顯然，如果公司制私募證券基金是小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增之后其稅率是降低的，真正享受到了國(guó)家營(yíng)改增減稅的目的；如果公司制私募證券基金是一般納稅人，營(yíng)改增之后，基金公司到底是減稅了還是增稅了，就要看可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況了。眾所周知，基金公司是資本密集型和人才密集行的行業(yè)。公司制私募證券基金的資本是由股東或合伙人投資進(jìn)來(lái)的，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；而人才則主要是基金公司內(nèi)部負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)基金公司資產(chǎn)的管理團(tuán)隊(duì)，在公司制私募證券基金公司里，主要體現(xiàn)為人力資源成本費(fèi)用。顯然，也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。可以說(shuō)，對(duì)于大部分的一般納稅人的公司制私募證券基金，較難找到足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵銷稅率上升的影響。
（二）營(yíng)改增對(duì)契約制私募證券基金的影響
如表2所示，契約制私募證券基金管理人營(yíng)業(yè)稅或增值稅的征稅對(duì)象是管理人所收取的管理費(fèi)或業(yè)績(jī)提成。營(yíng)改增之前的稅率是5%，營(yíng)改增之后，一般納稅人的稅率是6%（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），小規(guī)模納稅人的稅率是3%（不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。顯而易見(jiàn)，如果契約制私募證券基金管理人是小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增之后的稅率是降低的。如果契約制私募證券基金管理人是一般納稅人，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多寡是決定其稅收負(fù)擔(dān)的增加還是減輕的關(guān)鍵，與公司制私募證券基金相比，契約制私募證券基金管理人在成本費(fèi)用上往往多了由管理人支付的備案費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、法律顧問(wèn)費(fèi)、信息披露費(fèi)、和各種銷售費(fèi)用等。這些費(fèi)用能否拿到符合抵扣要求的增值稅專用發(fā)票將對(duì)基金管理人最終的增值稅稅負(fù)有一定的影響。
三、私募證券基金的應(yīng)對(duì)策略
（一）公司制私募證券基金的應(yīng)對(duì)策略
（1）納稅人身份選擇如上所述，對(duì)公司制私募證券基金來(lái)說(shuō)，由于一般納稅人不一定有足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人的減稅效應(yīng)相比一般納稅人更加明顯。那么一般納稅人和小規(guī)模納稅人又是如何界定的呢？按照我國(guó)稅法規(guī)定，年收入在500萬(wàn)以上的，須申請(qǐng)一般納稅人身份認(rèn)定，也就是說(shuō)，如果公司制私募證券基金年有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)價(jià)差（資本利得）在500萬(wàn)以上，須申請(qǐng)一般納稅人身份認(rèn)定。從增值稅的稅收負(fù)擔(dān)角度看，如果公司制私募證券基金在不影響公司品牌、信譽(yù)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的情況下能夠有意識(shí)的分拆或者新設(shè)幾個(gè)獨(dú)立核算的小規(guī)模納稅人，將為公司減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)。（2）基金身份的選擇如上所述，公司制私募證券基金公司增值稅的征稅對(duì)象是基金公司的資本利得（有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)價(jià)差），而契約制私募證券基金管理人增值稅的征稅對(duì)象是管理人所收取的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)提成，其中基金管理人所收取的管理費(fèi)往往是管理資產(chǎn)總額的1%~2%，業(yè)績(jī)提成往往是基金凈收入的20%左右，而私募證券基金收入的絕大部分都來(lái)源于基金有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)價(jià)差（資本利得）。因此，相比契約制私募證券基金管理人，公司制私募證券基金公司增值稅的征稅對(duì)象在數(shù)額上要大的多，公司制私募證券基金尤其是大型的基金公司，可以考慮在規(guī)模達(dá)到一定程度的時(shí)候變更為契約制私募證券基金，從而為投資者減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，公司制私募證券基金在做相應(yīng)的決策時(shí)還需要綜合考慮契約制私募證券基金所需要額外負(fù)擔(dān)的備案費(fèi)、托管費(fèi)、法律顧問(wèn)費(fèi)和信息披露費(fèi)等。
（二）契約制私募證券基金管理人的應(yīng)對(duì)策略
（1）納稅人身份選擇同公司制私募證券基金一樣，契約制私募證券基金管理人納稅人身份的不同對(duì)營(yíng)改增后稅收負(fù)擔(dān)起較大的影響，小規(guī)模納稅人稅率由5%降到3%，減稅效應(yīng)明顯，而一般納稅人如果沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅收負(fù)擔(dān)是加重的。基于這個(gè)原因，在不影響公司信譽(yù)、品牌等情況下，利用分拆、新設(shè)等方式選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)契約制私募基金管理人更為有利。（2）一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題對(duì)于一般納稅人契約制私募證券基金管理人來(lái)說(shuō)，影響其最終增值稅稅收負(fù)擔(dān)的還在于進(jìn)項(xiàng)稅額的金額。因此，一般納稅人契約制私募證券基金管理人在開(kāi)展業(yè)務(wù)（譬如，尋找法律顧問(wèn)，尋找第三方銷售機(jī)構(gòu)為其服務(wù)等）時(shí)，要注意對(duì)方的增值稅納稅人身份，在考慮對(duì)方服務(wù)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，盡量要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以備抵扣。
四、總結(jié)
無(wú)論是公司制私募證券基金還是契約制私募證券基金和基金管理人，我國(guó)的稅收政策一直不甚明朗。20xx年5月起實(shí)施的全面營(yíng)改增更是加大了私募證券基金的稅收難題，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上，為了減輕增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，私募證券基金應(yīng)該認(rèn)真研究營(yíng)改增的相關(guān)政策，合理合法地為公司和投資者減輕稅負(fù)。
參考文獻(xiàn)
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[3]曾曉玲.對(duì)證券投資基金重復(fù)征稅問(wèn)題的思考.法學(xué)研究，20xx.
營(yíng)改增論文 篇9
摘要：我國(guó)從20xx年5月1日后正式實(shí)施營(yíng)改增管理機(jī)制，在優(yōu)化增值稅抵扣模型實(shí)效性的基礎(chǔ)上，有效地減少了重復(fù)納稅問(wèn)題，并且從根本上提高了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合性水平，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。然而，企業(yè)在日常財(cái)稅管理過(guò)程中，若是不能按照標(biāo)準(zhǔn)化管理模型進(jìn)行項(xiàng)目升級(jí)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)明顯增大。本文結(jié)合案例，簡(jiǎn)要分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理工作的影響，并對(duì)優(yōu)化路徑展開(kāi)了討論，旨在為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員提供有價(jià)值的參考建議。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)；財(cái)稅管理；措施
傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的財(cái)力支撐，但是，由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，兩稅并行的劣勢(shì)逐漸突顯出來(lái)，尤其是重復(fù)征稅帶來(lái)的稅收壓力也在增大，嚴(yán)重影響了企業(yè)資源配置的有效性和產(chǎn)業(yè)分工的合理性，因此，“營(yíng)改增”是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)的必然選擇。
一、案例分析
某集團(tuán)公司為一家投資性公司，總部常年為下屬子公司提供財(cái)務(wù)、審計(jì)等咨詢服務(wù)，每年收取咨詢服務(wù)費(fèi)600萬(wàn)元。“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，該筆收入按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，合同每年一簽。自20xx年11月1日起，總部被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，咨詢服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。其實(shí)際的改良方案中，總部將每年收取的服務(wù)價(jià)格每年600萬(wàn)調(diào)整為不含稅價(jià)格，即含增值稅價(jià)格為636萬(wàn)元，總部向子公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，子公司支出該咨詢服務(wù)費(fèi)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均可得到抵扣。經(jīng)過(guò)相關(guān)計(jì)算，增加的收入無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，因此總部?jī)衾麧?rùn)增加（虧損減少）30萬(wàn)元。
二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理工作的影響分析
（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理中核算項(xiàng)目的影響
在運(yùn)行“營(yíng)改增”項(xiàng)目后，企業(yè)傳統(tǒng)要繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)生改變，也就直接影響了傳統(tǒng)以價(jià)格內(nèi)部稅務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)收入金額進(jìn)行計(jì)算的模式，這就使得企業(yè)的所得稅受到影響。“營(yíng)改增”運(yùn)行過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，原有的以營(yíng)業(yè)稅金額為基礎(chǔ)計(jì)算的城建稅等都將以增值稅作為計(jì)算基點(diǎn)。這就表示，相較于之前的計(jì)算模型，新型計(jì)算結(jié)構(gòu)更加的復(fù)雜且系統(tǒng)，進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅也成為了重點(diǎn)。在兩稅并行時(shí)，納稅計(jì)算較為單一化，但是，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算、增值稅專用發(fā)票管理以及認(rèn)證抵扣等項(xiàng)目都出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，這就需要財(cái)務(wù)管理人員對(duì)其進(jìn)行細(xì)化分析和研究[1]。
（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理中稅負(fù)項(xiàng)目的影響
在“營(yíng)改增”項(xiàng)目開(kāi)展試點(diǎn)時(shí)，主要是針對(duì)電信行業(yè)、郵政行業(yè)以及房地產(chǎn)行業(yè)等，在全面推行后，各行業(yè)增值稅稅率也有了明顯的變化。以建筑行業(yè)為例，“營(yíng)改增”項(xiàng)目開(kāi)始前，企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率是整體營(yíng)業(yè)額的3%，其稅負(fù)率是3%。而在“營(yíng)改增”項(xiàng)目推進(jìn)后，建筑行業(yè)適用11%的增值稅稅率，單從數(shù)字分析，企業(yè)的稅負(fù)有了大幅度增加。但是，其實(shí)際結(jié)構(gòu)需要細(xì)化分析，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，需要進(jìn)行計(jì)稅分離。建筑行業(yè)采購(gòu)的建筑材料、工程機(jī)械以及一些能符合條件的支出項(xiàng)目都能獲許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠，其進(jìn)項(xiàng)稅是17%。也就是說(shuō)，企業(yè)在日常管理機(jī)制建立過(guò)程中，主要深度落實(shí)采購(gòu)模式的優(yōu)化機(jī)制，在采購(gòu)環(huán)節(jié)、供應(yīng)商選擇過(guò)程以及成本費(fèi)用管理項(xiàng)目中更多的獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，才能有效提高收益，更好地控制稅負(fù)效果。
（三）“?I改增”對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理的整體影響
“營(yíng)改增”項(xiàng)目的落實(shí)會(huì)對(duì)不同企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行提出了更高的要求。特別是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程來(lái)說(shuō)，要想進(jìn)一步提高管理效果，就要積極落實(shí)“營(yíng)改增”的相關(guān)項(xiàng)目參數(shù)，建構(gòu)有效的稅負(fù)抵扣計(jì)劃，并且企業(yè)管理架構(gòu)也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保證財(cái)務(wù)控制結(jié)構(gòu)和運(yùn)行體系之間的協(xié)同作用得以有效優(yōu)化。另外，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目后，財(cái)稅管理中對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)也要進(jìn)行全面綜合的梳理和優(yōu)化，從人員素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)層面提高管理效果[2]。
三、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)稅管理工作的優(yōu)化路徑
在“營(yíng)改增”項(xiàng)目運(yùn)行后，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況建構(gòu)切實(shí)有效的管理機(jī)制和控制措施，確保管理模型的有效性，提高企業(yè)財(cái)稅管理效果的同時(shí)，為管理系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)提供動(dòng)力。
第一，企業(yè)要加大“營(yíng)改增”的探究力度，積極建構(gòu)并籌劃科學(xué)性的稅收模型。正是基于不同服務(wù)勞務(wù)適用的.增值稅稅率不同，企業(yè)在實(shí)際管理機(jī)制建立過(guò)程中，也要提高管理意識(shí)和管理手段的實(shí)效性，借助合理的稅務(wù)籌劃能有效的降低稅負(fù)。并且，企業(yè)要充分結(jié)合行業(yè)的發(fā)展前景，對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行結(jié)構(gòu)和管理體系進(jìn)行深化分析和研究，例如，家電行業(yè)逐步邁進(jìn)智能家電體系中，在實(shí)際生產(chǎn)項(xiàng)目中將重點(diǎn)推進(jìn)信息化的研發(fā)設(shè)計(jì)與應(yīng)用，這就需要企業(yè)結(jié)合自身特征，合理化的應(yīng)用稅收政策。進(jìn)一步借助價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、業(yè)務(wù)流優(yōu)化等措施提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在實(shí)踐中落實(shí)稅負(fù)的綜合性優(yōu)化調(diào)整。
第二，企業(yè)要提升自身的管理水平，有效降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在“營(yíng)改增”項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，傳統(tǒng)的管理機(jī)制和策略需要得到有效的改善，企業(yè)要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)和管理需求，確保行業(yè)規(guī)范符合標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行機(jī)制的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)方式能得到精細(xì)化管理，真正實(shí)現(xiàn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合，保證相關(guān)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性發(fā)展。除此之外，也要利用相關(guān)培訓(xùn)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”項(xiàng)目的重視程度，確保財(cái)稅人員能深度參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)，提高其綜合素質(zhì)和實(shí)際管理水平，在優(yōu)化整體財(cái)稅控制效果的同時(shí)，最大程度的減輕和降低企業(yè)的稅負(fù)[3]。
四、結(jié)語(yǔ)
總而言之，在企業(yè)運(yùn)行“營(yíng)改增”項(xiàng)目后，要結(jié)合自身的發(fā)展情況，及時(shí)分析市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，建立健全探究性管理機(jī)制，建構(gòu)科學(xué)合理化的籌劃稅收計(jì)劃，確保財(cái)稅管理項(xiàng)目能符合實(shí)際要求，對(duì)“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)稅工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)、控制環(huán)節(jié)、協(xié)同管理環(huán)節(jié)等進(jìn)行統(tǒng)籌處理，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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營(yíng)改增論文 篇10
摘要：“營(yíng)改增”實(shí)施后，公立醫(yī)院無(wú)須再繳納營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅，這促進(jìn)了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方式的改革，但也增加了管理的難度。故公立醫(yī)院在“營(yíng)改增”的影響下如何把握機(jī)遇、降低風(fēng)險(xiǎn)、控制納稅成本，是其稅務(wù)管理未來(lái)的思考方向。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；公立醫(yī)院；稅務(wù)
1引言
“營(yíng)改增”從20xx年開(kāi)始試行，20xx年國(guó)家稅務(wù)部門(mén)正式頒布“營(yíng)改增”的實(shí)施方案，同年5月，正式實(shí)行。其實(shí)行后，多個(gè)行業(yè)稅務(wù)繳納的方式都發(fā)生了改變，所以根據(jù)公益醫(yī)院內(nèi)稅務(wù)繳納情況的變化，可總結(jié)出影響與需改善的地方。
2“營(yíng)改增”后公立醫(yī)院稅務(wù)工作的調(diào)整
2.1納稅人資格
通常來(lái)說(shuō)，滿足應(yīng)稅的條件是銷售額在500萬(wàn)元以上，這類納稅人是一般納稅人，但如果少于500萬(wàn)元，是小規(guī)模納稅人。納稅人的身份確定后，用對(duì)應(yīng)的方法計(jì)算，兩者有較大差異。“營(yíng)改增”后，納稅人身份的確定對(duì)稅負(fù)差異有極大的影響。
2.2前后計(jì)稅的改變
“營(yíng)改增”未實(shí)施前，醫(yī)院開(kāi)具發(fā)票后稅率統(tǒng)一是5%，同時(shí)也需繳納其他費(fèi)用，包括城市維護(hù)、教育附加等。“營(yíng)改增”實(shí)施后，發(fā)票的稅率是6%，仍需繳納其他稅款。
2.3應(yīng)稅項(xiàng)目
公立醫(yī)院的“醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”無(wú)須繳納稅款，所以醫(yī)院主要收入是把收入的免征稅去除后的稅款，但這必須從稅務(wù)局辦理手續(xù)。而醫(yī)院除這項(xiàng)收入外，法人證書(shū)內(nèi)設(shè)定范圍內(nèi)的收入也會(huì)納入征稅范圍內(nèi)，都需繳納增值稅。
3“營(yíng)改增”對(duì)公立園稅務(wù)管理的影響與完善
3.1影響
（1）減稅效應(yīng)。它體現(xiàn)為兩方面：第一，稅務(wù)的征收方式；第二，稅率水平。前者，因?yàn)楣⑨t(yī)院的收入在500萬(wàn)以上，所以它是一般納稅人，用相應(yīng)的方法計(jì)算，即可把進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，解決進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣的問(wèn)題，后者，醫(yī)院的增值稅與原有的稅率相比沒(méi)有較大改變，稅負(fù)水平降低。（2）增稅效應(yīng)。把“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)政策頒布，既會(huì)給公立醫(yī)院帶來(lái)積極影響，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響，體現(xiàn)為大部分與小部分醫(yī)院之分，即大部分公立醫(yī)院的稅負(fù)減少，但部分醫(yī)院仍有較大的稅款，而在稅率繳納中，雖有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，但仍無(wú)法抑制稅負(fù)的增加，導(dǎo)致稅負(fù)增加。決定這一點(diǎn)的有3個(gè)因素：其一，稅率水平的變化。“營(yíng)改增”實(shí)施后，公立醫(yī)院的增值稅提高，稅負(fù)水平明顯上升，比如某公立醫(yī)院是一般納稅人，它把不動(dòng)產(chǎn)出租后，得到的收入需乘以11%的增值稅，比最初的增值稅高出6%，如果進(jìn)項(xiàng)稅的資金無(wú)法抵扣，公立醫(yī)院的稅負(fù)水平必然上升。其二，進(jìn)項(xiàng)稅較小。公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)需要大量的成本支出，這些成本包括外購(gòu)、服務(wù)與人員招聘等，依照現(xiàn)有稅法的內(nèi)容，外購(gòu)與服務(wù)支出的'成本都屬于進(jìn)項(xiàng)稅的范疇，人員招聘作為成本投入，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅的范疇。和比如某公立醫(yī)院的培訓(xùn)，它提供的是知識(shí)與技術(shù)服務(wù)，培訓(xùn)內(nèi)容是臨床教學(xué)，如果這項(xiàng)服務(wù)需要購(gòu)買(mǎi)書(shū)籍，使用的資金都可用進(jìn)項(xiàng)稅抵消，但畢竟人員成本較多，導(dǎo)致賦稅增加。其三，很難得到進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票。公立醫(yī)院實(shí)際采購(gòu)物資或購(gòu)買(mǎi)其他設(shè)備中，可能會(huì)因?yàn)椴煌蛩兀茈y得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，它主要體現(xiàn)為科研。科研進(jìn)行中，經(jīng)常需要打印多份資料，收集最新信息，而進(jìn)行這些操作的社會(huì)單位是小規(guī)模納稅人，他們雖然可以開(kāi)具發(fā)票，但因?yàn)榻痤~較小，大部分都不會(huì)開(kāi)發(fā)票。（3）納稅申報(bào)。未實(shí)行“營(yíng)改增”前，公立醫(yī)院向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)稅款時(shí)，只需提交綜合表格并審核通過(guò)后，隨即完成申報(bào)，但“營(yíng)改增”實(shí)施后，把綜合表格分開(kāi)，規(guī)范了申請(qǐng)表的內(nèi)容，并在申請(qǐng)表后，附帶多張報(bào)表，填寫(xiě)這些表格時(shí)，必須把所有稅款分開(kāi)，依次填寫(xiě)到對(duì)應(yīng)的表格內(nèi)，且每張之間都有緊密聯(lián)系。只有表格中所有需填寫(xiě)的內(nèi)容全部填完，才可以進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，過(guò)程復(fù)雜化，考核更加嚴(yán)格。
3.2完善
基于上述影響，提出公立醫(yī)院稅務(wù)管理方式的改變，需要充分了解稅法政策的變化，在新舊兩種會(huì)計(jì)核算間，建立連接。了解稅法政策的變化，是加強(qiáng)內(nèi)部的宣傳力度，及時(shí)收集與“營(yíng)改增”相關(guān)的信息，并把這些信息作為日常學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，組織專題講座。同時(shí)，定期在院內(nèi)更新宣傳的內(nèi)容，或是通過(guò)院內(nèi)的系統(tǒng)，向員工滲透“營(yíng)改增”，營(yíng)造好的氛圍。另對(duì)于新舊核算方式的銜接，是基于“營(yíng)改增”的基本內(nèi)容，制定會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)方案，并找到新舊兩種方式的共同點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)過(guò)程的平穩(wěn)過(guò)渡，實(shí)現(xiàn)核算方式的優(yōu)化。另公立醫(yī)院也要優(yōu)化對(duì)發(fā)票與合同的管理。對(duì)于發(fā)票管理，是保證發(fā)票符合規(guī)定，各項(xiàng)信息的填寫(xiě)準(zhǔn)確，清晰，不會(huì)出現(xiàn)票面模糊的情況。對(duì)于合同的規(guī)范管理，是公立醫(yī)院與外部機(jī)構(gòu)的合作都會(huì)預(yù)先簽訂合同，而最終確定合作方前，都會(huì)經(jīng)過(guò)招標(biāo)、審核多個(gè)環(huán)節(jié)，并由財(cái)務(wù)人員參與，討論雙方各自承擔(dān)的稅款，直到最終商定，才會(huì)簽署合同，這一情況在“營(yíng)改增”后有所改變，一些行業(yè)應(yīng)繳納的稅率增加，商家與廠商簽訂合同中，會(huì)把較多的稅費(fèi)支出轉(zhuǎn)移給醫(yī)院，由此，醫(yī)院必須槍占先機(jī)，才會(huì)在合同簽署中占優(yōu)勢(shì)。
4結(jié)語(yǔ)
“營(yíng)改增”實(shí)施后，公立醫(yī)院的稅務(wù)管理需根據(jù)政策的改變進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，根據(jù)整體情況的變化，控制減稅、增稅帶給自身的影響，同時(shí)，也要讓納稅申報(bào)的操作更加嚴(yán)謹(jǐn)，以此實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)新舊核算方式的交替，優(yōu)化醫(yī)院的稅務(wù)管理，控制稅務(wù)成本的增加，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，優(yōu)化自身為社會(huì)提供的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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營(yíng)改增論文 篇11
“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)已推行了半年，企業(yè)稅負(fù)的大小直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而企業(yè)持有的現(xiàn)金流量又會(huì)影響企業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備、技術(shù)開(kāi)發(fā)投資等創(chuàng)投活動(dòng)，從而影響企業(yè)的績(jī)效水平。為了分析“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)、績(jī)效等帶來(lái)的影響，特別是對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)帶來(lái)的作用，本文對(duì)上海市交通運(yùn)輸業(yè)的上市公司“營(yíng)改增”前后企業(yè)績(jī)效作出評(píng)價(jià)分析。因此，提出以下假設(shè)：H0：“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)績(jī)效有顯著影響。從20xx年下半年開(kāi)始，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大到北京市、江蘇省、廣東省（含深圳市）等東部地區(qū)。為了在初試階段能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及采取相應(yīng)的調(diào)整措施，在今后的政策推行中得到大力支持，理論來(lái)說(shuō)也是促使績(jī)效水平得到提高。因此，提出以下假設(shè)：H1：“營(yíng)改增”與企業(yè)績(jī)效存在相關(guān)關(guān)系。
現(xiàn)行的作為衡量績(jī)效的指標(biāo)主要有：凈資產(chǎn)收益率、托賓Q值、每股收益等，本文選取了每股收益（EPS）作為評(píng)價(jià)公司績(jī)效的指標(biāo)。每股收益是指本年凈收益與年末普通股份總數(shù)的比值，是衡量上市公司盈利能力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映了普通股的獲利水平，是股東和證券投資機(jī)構(gòu)最關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。同時(shí)為了可以進(jìn)行公司間的比較，避免因各個(gè)企業(yè)的每股含金量不一致，使不同企業(yè)間每股的可比性受到質(zhì)疑，本文選取了每股凈資產(chǎn)（NAPS）這一指標(biāo)作為控制變量，增加其可比性和科學(xué)性。建立績(jī)效分析模型如下：EPS=β0+β1CHANGE+β2NAPS+ε其中，EPS是每股收益；CHANGE是“營(yíng)改增”，改革后為1，其余為0；NAPS是每股凈資產(chǎn)。本文樣本數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安研究數(shù)據(jù)庫(kù)及新浪財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)庫(kù)，由于數(shù)據(jù)的限制，本文選取20xx年1月1日至20xx年6月30日的交通運(yùn)輸業(yè)的季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對(duì)于控制樣本的選擇，本文選取了同一行業(yè)、同一年度、扣除非經(jīng)營(yíng)性損益后的凈利潤(rùn)規(guī)模相近的13個(gè)上市公司作為控制樣本，分別就78個(gè)樣本量和52個(gè)樣本量，根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，應(yīng)用SPSS18.0統(tǒng)計(jì)分析軟件，針對(duì)上述假設(shè)分析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)績(jī)效的影響程度。
（一）“營(yíng)改增”對(duì)上海市交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析。利用上海地區(qū)“營(yíng)改增”前后78個(gè)上市公司樣本量數(shù)據(jù)，基于最小二乘法對(duì)公司績(jī)效進(jìn)行多元線性回歸。回歸結(jié)果如表1。表1中，常數(shù)項(xiàng)的t的顯著性為0.762>0.05，表示常數(shù)項(xiàng)與0沒(méi)有顯著性差異，表明常數(shù)項(xiàng)不應(yīng)出現(xiàn)在方程中。“營(yíng)改增”的t的顯著性概率為0.012<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著性概率為0.000<0.05，表明“營(yíng)改增”的系數(shù)和每股凈資產(chǎn)的系數(shù)與0有顯著性差異，“營(yíng)改增”與每股凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為解釋變量，對(duì)每股收益有顯著影響。同時(shí)“營(yíng)改增”的系數(shù)為-0.099，表明“營(yíng)改增”與每股收益存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即“營(yíng)改增”并沒(méi)有對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)起到良性的作用，反而比原有的稅制增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（二）“營(yíng)改增”后，上海地區(qū)與其他地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的績(jī)效對(duì)比分析。利用上海地區(qū)“營(yíng)改增”后的上市公司樣本數(shù)據(jù)與其他地區(qū)的上市公司樣本數(shù)據(jù)，共52個(gè)樣本量，基于最小二乘法對(duì)公司績(jī)效進(jìn)行多元線性回歸，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響程度和影響方向。回歸結(jié)果如表2。表2中，常數(shù)項(xiàng)的t的顯著性為0.121>0.05，表示常數(shù)項(xiàng)與0沒(méi)有顯著性差異，表明常數(shù)項(xiàng)不應(yīng)出現(xiàn)在方程中。“營(yíng)改增”的t的顯著性概率為0.005<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著性概率為0.006<0.05，表明“營(yíng)改增”的系數(shù)和每股凈資產(chǎn)的系數(shù)與0有顯著性差異，“營(yíng)改增”與每股凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為解釋變量，對(duì)每股收益有顯著影響。同時(shí)“營(yíng)改增”的'系數(shù)為-0.113，表明“營(yíng)改增”后上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)得到的優(yōu)惠政策并沒(méi)有起到相應(yīng)的積極作用，使企業(yè)的績(jī)效得到明顯升高，反而使上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)績(jī)效較其他地區(qū)有明顯的下降。
上述結(jié)果表明，“營(yíng)改增”對(duì)上海地區(qū)交通運(yùn)輸上市公司的績(jī)效有顯著影響。由于從原來(lái)適用營(yíng)業(yè)稅稅率3%改為了適用增值稅稅率11%，從回歸系數(shù)的變量可以得出，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響程度較每股凈資產(chǎn)的影響程度大，同時(shí)與公司績(jī)效存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，即“營(yíng)改增”并沒(méi)有有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，反倒增加了稅收負(fù)擔(dān)。此次的“營(yíng)改增”也必將沿襲以往的稅收體制改革方法，從部分地區(qū)試點(diǎn)逐步向全國(guó)推行。為此，本文建議“營(yíng)改增”應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大減稅空間以及適當(dāng)增加低稅率范圍，同時(shí)針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額確定方法等優(yōu)惠政策，有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響，從而為擴(kuò)大試點(diǎn)范圍及向全國(guó)推行打下良好基礎(chǔ)。
營(yíng)改增論文 篇12
摘要：營(yíng)改增作為我國(guó)一項(xiàng)重大稅制改革，消除了重復(fù)征稅，真正打通了抵扣鏈條，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過(guò)減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)必將意義深遠(yuǎn)。“營(yíng)改增”涉及業(yè)務(wù)范圍廣，政策性強(qiáng)，同樣存在政策理解不到位的風(fēng)險(xiǎn)，依法防范納稅風(fēng)險(xiǎn)同樣對(duì)企業(yè)意義重大。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)防范
一、“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)上存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變的抵扣風(fēng)險(xiǎn)
按照營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定顯示，發(fā)生用途改變可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的后一個(gè)月進(jìn)行相關(guān)稅額計(jì)算。但是，前提是必須取得合法有效的增值稅扣稅憑證，如果當(dāng)時(shí)購(gòu)置時(shí)，未能取得合法扣稅憑證，則轉(zhuǎn)變用途時(shí)，不能抵扣。因此，必須嚴(yán)把采購(gòu)環(huán)節(jié)的發(fā)票關(guān)，確保進(jìn)項(xiàng)票的合法有效。
（二）房地產(chǎn)（含在建工程）新老項(xiàng)目界定不當(dāng)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)
按照稅法規(guī)定，新老項(xiàng)目的界定分兩種情況，一是已取得《建筑工程施工許可證》必須是在20xx年4月30日前開(kāi)工的項(xiàng)目，包括《建筑工程施工許可證》注明或承包合同注明的日期。如果《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同上均未注明開(kāi)工日期處于20xx年4月30日之后的，均不能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。此項(xiàng)規(guī)定必須深刻理解，用過(guò)了頭會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不了解政策，也會(huì)增大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（三）試點(diǎn)納稅人
“營(yíng)改增”之前的應(yīng)稅行為涉及的`風(fēng)險(xiǎn)本次規(guī)定，試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)開(kāi)始前的應(yīng)稅行為，若是出現(xiàn)補(bǔ)交稅款的情況，依舊沿襲營(yíng)業(yè)稅相關(guān)要求，而不是按新開(kāi)征的增值稅補(bǔ)交。此項(xiàng)政策對(duì)納稅人更加公平合理。理解或適用不當(dāng)，也可能增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（四）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣以及取得合理合法票據(jù)至關(guān)重要本次營(yíng)改增試點(diǎn)政策詳細(xì)列明了進(jìn)項(xiàng)稅納入分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，并規(guī)定了分期抵扣的比例以及未抵扣部分的結(jié)轉(zhuǎn)等。這些政策都是雙刃劍，理解執(zhí)行到位，會(huì)大大降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，反之，會(huì)增大納稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、“營(yíng)改增”后主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）合同簽訂過(guò)程中注意價(jià)稅分離
隨著全面“營(yíng)改增”，所有業(yè)務(wù)均納入增值稅征稅范圍，由于增值稅是價(jià)外稅，建議在合同簽訂過(guò)程中約定不含稅銷售額、稅率和稅額等要素。這樣益處一是規(guī)避目前多稅目多稅率下主體雙方因開(kāi)票稅率差異帶來(lái)的分歧和爭(zhēng)議；二是如果合同注明了不含稅價(jià)格，可以此作為印花稅計(jì)稅依據(jù)，如果沒(méi)有區(qū)分，嚴(yán)格而言印花稅應(yīng)該以合同注明價(jià)稅合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)，從而加重企業(yè)稅負(fù)。
（二）合同簽訂過(guò)程中對(duì)發(fā)票種類、開(kāi)具、取得時(shí)間進(jìn)行界定
全面“營(yíng)改增”后企業(yè)取得的發(fā)票分為兩種：一是增值稅專用發(fā)票，二是增值稅普通發(fā)票。當(dāng)企業(yè)為一般納稅人，則可以專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且根據(jù)稅收政策規(guī)定提供貨物或服務(wù)的企業(yè)無(wú)論是一般納稅人、小規(guī)模納稅人，均可開(kāi)具專用發(fā)票，因此在企業(yè)雙方簽訂合同時(shí)，必須明確發(fā)票類型；另一方面，合同條款一定要對(duì)發(fā)票開(kāi)具和取得時(shí)間進(jìn)行明確，防止雙方為此產(chǎn)生糾紛。
（三）增值稅匯總納稅還是分別納稅需要慎重選擇
對(duì)于集團(tuán)型公司而言，在企業(yè)所得稅法人所得稅制體制下，總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，但增值稅政策規(guī)定若是集團(tuán)企業(yè)總部與分部處于兩個(gè)不同的縣（市），則必須分別向所處城市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅義務(wù)，若是該企業(yè)獲得了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或是相關(guān)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)許，則可由集團(tuán)企業(yè)總部統(tǒng)一納稅。所以存在匯總納稅和分別納稅兩種模式，到底采用哪種模式對(duì)企業(yè)更有利，建議總分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行測(cè)算，根據(jù)總分機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)規(guī)模以及進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額等因素，合理安排企業(yè)的納稅主體及采購(gòu)模式。
（四）高度重視增值稅專用發(fā)票管理
由上文可知，增值稅專用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一個(gè)重要憑證，因?yàn)榧婢叻从充N項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的功能，所以必須加強(qiáng)發(fā)票管理，主要從以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：1.不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形堅(jiān)決不能開(kāi)具發(fā)票根據(jù)36號(hào)文第二十七條規(guī)定，不得抵扣的銷項(xiàng)稅額類型包括以下幾種：一是居民日常服務(wù)；二是娛樂(lè)服務(wù)；三是餐飲服務(wù)；四是旅客運(yùn)輸服務(wù)；五是貸款服務(wù)。因此，增值稅專用發(fā)票中必須對(duì)銷售額、銷項(xiàng)稅額等予以明確，若是消費(fèi)者的行為免征增值稅，則無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)國(guó)稅發(fā)20xx_156號(hào)文相關(guān)規(guī)定顯示，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的以下物品，均無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：服裝、食品、煙酒、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品。2.發(fā)票不合規(guī)或用于不得抵扣項(xiàng)目堅(jiān)決不能作為扣稅憑證如果取得發(fā)票不合規(guī)，比如項(xiàng)目不齊全，信息有誤，進(jìn)項(xiàng)稅都不得抵扣，另外如果用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目也不得抵扣稅額，注意合理確定是否屬于可抵扣范圍。
三、加強(qiáng)內(nèi)控管理，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估降低風(fēng)險(xiǎn)
營(yíng)改增作為國(guó)家重大稅制改革，政策變動(dòng)大，而且新的政策不斷出臺(tái)，屬于一個(gè)系統(tǒng)工程，建議企業(yè)一定做好各部門(mén)聯(lián)動(dòng)，而非僅僅依靠一個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)，所以首先應(yīng)該全員重視此項(xiàng)工作；同時(shí)在企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控制度，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估與管理，以此有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，由于部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于相關(guān)稅收政策的掌握不夠深入，此時(shí)可聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)同完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析工作，以確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，中介機(jī)構(gòu)可在為企業(yè)進(jìn)行“健康體檢”的同時(shí)，針對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出專業(yè)意見(jiàn)，制定合理的稅收籌劃方案，在降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也可有效減輕其稅負(fù)，這不失為一個(gè)上乘之選。
參考文獻(xiàn)：
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[2]國(guó)家稅務(wù)總局公告20xx年第26號(hào):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告.
營(yíng)改增論文 篇13
摘要：交通運(yùn)輸業(yè)（一般納稅人）進(jìn)行營(yíng)改增后，稅率由以前3%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槟壳?1%的增值稅，稅收種類和稅率的變化對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)造成了極大的影響。這就需要相關(guān)企業(yè)的投資管理部門(mén)進(jìn)行充分研究，為交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后的投資決策服務(wù)。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增/交通運(yùn)輸業(yè)/影響
一、交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后的現(xiàn)狀
增值稅代替營(yíng)業(yè)稅后，交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可以獲得以日常經(jīng)營(yíng)成本為依據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額不可以將成本進(jìn)行抵扣，只能按照收入的3%計(jì)算稅收，因此，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，能夠解決行業(yè)內(nèi)的重復(fù)征稅問(wèn)題，可以抵扣的經(jīng)營(yíng)成本占營(yíng)業(yè)收入的比重將直接影響到交通運(yùn)輸業(yè)所承擔(dān)的增值稅。但是，雖然交通運(yùn)輸業(yè)稅率由以前3%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槟壳?1%的增值稅，但由于汽油、修理、過(guò)路過(guò)橋等日常經(jīng)營(yíng)成本不能或很難獲得，即增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅難以進(jìn)行抵扣，在一定程度上可能卻增加了該行業(yè)的稅負(fù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)改增還是有利于交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展，有利于促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)更新等項(xiàng)目決策的實(shí)施。
二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增后，其財(cái)務(wù)制度、投資分析因素、建設(shè)項(xiàng)目金額等都會(huì)較之前發(fā)生變化，從而影響項(xiàng)目投資的財(cái)務(wù)可行性分析方法及評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，由于抵扣范圍的狹窄和可抵扣項(xiàng)目難以取得抵扣憑證，一些大型貨運(yùn)企業(yè)反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加、利潤(rùn)降低的現(xiàn)象。因此，分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)影響，并做出項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)果的變化是非常有必要的，能夠很好的為交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后的投資決策服務(wù)。
1、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的現(xiàn)金流量變化
在項(xiàng)目建設(shè)期，影響財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要有原始投資額、墊支的營(yíng)運(yùn)資金等。原始投資也稱建設(shè)投資，是與形成生產(chǎn)能力有關(guān)的各種直接投資支出，包括固定資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資、開(kāi)辦費(fèi)投資等，這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是建設(shè)期發(fā)生的主要現(xiàn)金流出量。建設(shè)期又分為建成期和達(dá)產(chǎn)期，在項(xiàng)目建成期時(shí)，相關(guān)原始投資額計(jì)入“在建工程”科目，在營(yíng)改增前后現(xiàn)金流是不變的`；在達(dá)產(chǎn)期，“在建工程”科目余額要轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”科目下，增值稅規(guī)定，固定資產(chǎn)科目余額為為不含稅價(jià)款，為了建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)成本可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此營(yíng)改增后，項(xiàng)目投資所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，可以在項(xiàng)目建成后進(jìn)行抵扣，也即交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)改增后，項(xiàng)目投資額的現(xiàn)金流出有所變化，流出量有所減少；墊支的營(yíng)運(yùn)資金是指項(xiàng)目投產(chǎn)后分次或一次投放于營(yíng)運(yùn)資金上的資金，屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，在營(yíng)改增前后現(xiàn)金流量沒(méi)有明顯變化。
2、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的影響
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，對(duì)于營(yíng)改增后的交通運(yùn)輸業(yè)而言，若增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額差額過(guò)大，相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)增加，即營(yíng)業(yè)收入和付現(xiàn)成本的差距較大時(shí)營(yíng)改增反而會(huì)加重交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)，但是，兩者差距也不能太小，差距過(guò)小，投資回收額也會(huì)受到一定影響。由上文對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增前后的現(xiàn)金凈流量分析可知，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增后，其含稅收入要與付現(xiàn)成本、相關(guān)稅負(fù)、項(xiàng)目投資額及可抵扣的項(xiàng)目投資進(jìn)項(xiàng)額相結(jié)合考慮，并且付現(xiàn)成本進(jìn)項(xiàng)稅率和項(xiàng)目投資進(jìn)項(xiàng)稅率要大于一定數(shù)值時(shí)，營(yíng)改增才會(huì)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生好的綜合影響。當(dāng)然，由于交通運(yùn)輸業(yè)的付現(xiàn)成本的構(gòu)成復(fù)雜，其他一些未考慮的因素也可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)造成影響，但本文認(rèn)為，銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額是造成營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)是否會(huì)加重的重要因素。
營(yíng)改增會(huì)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的四張財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析工作造成影響。由于營(yíng)改增會(huì)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值造成影響，而固定資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表中重要的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，營(yíng)改增后，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的變動(dòng)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理人員會(huì)根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，調(diào)整企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另外，營(yíng)改增還會(huì)對(duì)另一個(gè)重要指標(biāo)一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入造成影響，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是一般納稅人企業(yè)利潤(rùn)表的一個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，營(yíng)改增會(huì)導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)的增加。
三、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后提高財(cái)務(wù)效益的相關(guān)措施
營(yíng)改增后，原本繳納3%營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)改為繳納增值稅，對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，由于稅種和稅率的改變，相關(guān)企業(yè)的項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效益也有所改變。營(yíng)改增不能一味的認(rèn)為會(huì)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生好的財(cái)務(wù)影響，若相關(guān)企業(yè)由于抵扣范圍的狹窄和可抵扣項(xiàng)目難以取得抵扣憑證造成日常進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，則會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)、減少企業(yè)現(xiàn)金凈流量，從而對(duì)項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)效益造成不好的影響。所以交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)營(yíng)改增調(diào)整項(xiàng)目投資策略。
營(yíng)改增論文 篇14
摘要：營(yíng)改增的推出及全面試點(diǎn)標(biāo)志著我國(guó)稅制改革已經(jīng)步入了成熟階段，這對(duì)于國(guó)家發(fā)展及社會(huì)發(fā)展而言具有重要的意義。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，營(yíng)改增的實(shí)施必然是利國(guó)利民的，但很多行業(yè)需要一個(gè)適應(yīng)期。在適應(yīng)期間，營(yíng)改增也會(huì)產(chǎn)生部分消極影響，對(duì)行業(yè)、市場(chǎng)乃至企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)造成一定阻礙。基于此，本文著重分析了營(yíng)改增對(duì)水利施工行業(yè)的影響，并提出了一定的應(yīng)對(duì)策略，以供參考。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；水利施工；影響
一、營(yíng)改增概述
營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，主要是指把以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)榱死U納增值稅。其中增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，避免了重復(fù)納稅。對(duì)于社會(huì)發(fā)展而言，營(yíng)改增的`本質(zhì)目的是進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)稅體制改革，并降低企業(yè)賦稅，以此來(lái)調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革[1]。從20xx年5月1日開(kāi)始，我國(guó)全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)均被納入營(yíng)改增試點(diǎn)范疇內(nèi)。全面實(shí)施營(yíng)改增，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物及服務(wù)的全面覆蓋，讓重復(fù)征稅現(xiàn)象得到了基本消除。同時(shí)，營(yíng)改增打通了增值稅抵扣鏈條，對(duì)社會(huì)分工協(xié)作具有促進(jìn)作用。另外，營(yíng)改增將不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍，使得增值稅制度變得更加規(guī)范，這對(duì)于企業(yè)而言，有利于提升其投資能力以及整體經(jīng)營(yíng)能力。在營(yíng)改增背景下，第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條也將逐步完善，這對(duì)于第二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展具有積極的意義。從大環(huán)境來(lái)看，營(yíng)改增讓國(guó)家稅收環(huán)境迎來(lái)了嶄新的面貌，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新的動(dòng)力。
二、營(yíng)改增對(duì)水利施工行業(yè)的影響分析
(一)積極影響
對(duì)于水利施工行業(yè)而言，營(yíng)改增帶來(lái)的最大好處便是讓整體成本有所下降，一般納稅人繳納11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇建議計(jì)稅方法繳納3%的增值稅。由于實(shí)施差額征稅，也就意味著水利施工單位在購(gòu)置材料、設(shè)備時(shí)可進(jìn)行增值稅抵扣，有效避免了繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額浪費(fèi)，有利于降低固定資產(chǎn)購(gòu)置成本。在營(yíng)改增制度下，全額進(jìn)入成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額也將從成本費(fèi)用中撇除[2]。這給水利施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)充運(yùn)營(yíng)規(guī)模創(chuàng)造了良好機(jī)遇。同時(shí)，技術(shù)專利轉(zhuǎn)讓也將征收增值稅，會(huì)對(duì)水利施工單位技術(shù)更新、研發(fā)產(chǎn)生一定程度的刺激作用，有利于帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)技術(shù)升級(jí)，使得整個(gè)行業(yè)朝著高精技術(shù)方向轉(zhuǎn)型。
(二)消極影響
對(duì)于水利施工行業(yè)而言，全面響應(yīng)營(yíng)改增還需要一個(gè)適應(yīng)過(guò)程，并且營(yíng)改增也會(huì)帶來(lái)一定的消極影響。在營(yíng)改增之前，水利施工企業(yè)只有在計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)才會(huì)處理與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，且會(huì)計(jì)核算過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求不高。然而在營(yíng)改增之后，水利施工企業(yè)在材料、設(shè)備采購(gòu)等諸多環(huán)節(jié)均會(huì)涉及到會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，并增加了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，使得會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜。營(yíng)改增后，水利施工企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票，才可進(jìn)行增值稅抵扣，并且對(duì)專用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、認(rèn)證期限、抵扣期限及發(fā)票印章等具有嚴(yán)格規(guī)定，這給企業(yè)發(fā)票管理也提出了新的要求。在營(yíng)改增試點(diǎn)方案中，建筑行業(yè)等適用稅率為11%，與原營(yíng)業(yè)稅建筑行業(yè)所適用的3%的稅率相比，增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這就導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅負(fù)存在不確定性，不能直接對(duì)稅負(fù)變化進(jìn)行判斷。對(duì)于整個(gè)水利施工行業(yè)而言，人力資源成本呈現(xiàn)了不斷上升的趨勢(shì)[3]，但人力資源成本多由工人工資構(gòu)成，并不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，在當(dāng)前制度下無(wú)法進(jìn)行抵扣。在設(shè)備材料租賃方面，由于租賃企業(yè)的利潤(rùn)受增值稅影響而被壓縮。為保證正常盈利，租賃企業(yè)便會(huì)放棄增值稅納稅人資格，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。在這種情況下，水利施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下降，也就意味著實(shí)際繳納稅額有所上升，這對(duì)于施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)顯然是不利的。
三、營(yíng)改增背景下相關(guān)應(yīng)對(duì)策略分析
首先，要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票在營(yíng)改增制度下發(fā)揮了重要的作用，也讓發(fā)票管理變得更加復(fù)雜。水利施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立發(fā)票管理員專項(xiàng)崗位，并對(duì)增值稅專用發(fā)票管理流程進(jìn)行優(yōu)化，讓開(kāi)具增值發(fā)票過(guò)程規(guī)范有序。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)開(kāi)具發(fā)票、收取發(fā)票的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行妥善規(guī)劃，保證稅款繳納依法進(jìn)行。其次，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員管理及培訓(xùn)，要求其不斷增強(qiáng)自身法律意識(shí)，并充分掌握營(yíng)改增相關(guān)法律法規(guī)，以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理變化。再者，水利施工企業(yè)要加強(qiáng)采購(gòu)合同范本管理，對(duì)價(jià)格條款、付款條款及違約條款進(jìn)行細(xì)致說(shuō)明，并詳細(xì)描述合同標(biāo)的物，以對(duì)不同類型的稅目、稅率等進(jìn)行區(qū)分。另外，水利施工企業(yè)要與稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立良好的溝通關(guān)系，讓相關(guān)部門(mén)能夠知曉企業(yè)想法，主動(dòng)參與到稅制改革當(dāng)中，以降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
就目前來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)水利施工行業(yè)既有益處，也有弊端。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)改增所帶來(lái)的積極效益必然要遠(yuǎn)超于負(fù)面效益。這就要求水利施工行業(yè)積極響應(yīng)營(yíng)改增政策，并不斷完善自身稅務(wù)籌劃，以應(yīng)對(duì)新的發(fā)展形勢(shì)。
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