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5類情形下企業(yè)年金的個稅納稅方法及注意的事項(xiàng)
年金源于西方發(fā)達(dá)國家，是企業(yè)以延期支付方式存在的職工勞動報酬的一部分或者是職工分享企業(yè)利潤的一部分。近年來，隨著我國年金制度逐步成熟、完善，社會公眾對年金的關(guān)注度逐年增強(qiáng)，國家稅務(wù)總局相繼出臺了一些年金納稅管理的法律法規(guī)，由于不同企業(yè)在繳納年金時方式的不同，也形成了年金個人所得稅繳納的不同，筆者試圖通過幾個典型案例與大家探討年金的個人所得稅不同納稅方法及納稅的注意事項(xiàng)。
案例一：年金的企業(yè)繳費(fèi)（按月）視為一個月工資薪金的情況。王某當(dāng)月工資5000元，扣除個人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)、公積金后余4080元，企業(yè)建立了年金制度，個人實(shí)際繳納340元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資3740元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某雖然當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)取工資為3740元，但其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為4080元（3740元+340元），即個人實(shí)際繳納的340元年金部分不能作稅前扣除，需要計(jì)入到其王某當(dāng)月的工資薪金中計(jì)算繳納個人所得稅。而王某所在企業(yè)當(dāng)月為其繳納年金340元，則王某當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納個人所得稅應(yīng)為：（4080-3500）×3%+340×3%=27.6元。
案例二：年金的企業(yè)繳費(fèi)（按半年度）視為一個月工資薪金的情況。王某當(dāng)月工資5000元，扣除個人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)、公積金后余4080元，企業(yè)建立了年金制度，個人實(shí)際繳納340元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資3740元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為4080元（3740元+340元）。而王某所在企業(yè)當(dāng)月為其繳納上半年年金2040元，則王某當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納個人所得稅應(yīng)為：（4080-3500）×3%+2040×10%-105=116.4元。
案例三：年金的企業(yè)繳費(fèi)加上當(dāng)月工資不超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況。王某當(dāng)月工資2500元，扣除個人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)、公積金后余2080元，企業(yè)建立了年金制度，個人實(shí)際繳納160元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資1920元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為2080元（1920元+160元）。而王某所在企業(yè)當(dāng)月為其繳納年金160元，則王某當(dāng)月個人工資薪金所得與計(jì)入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不征收個人所得稅。
案例四：年金的企業(yè)繳費(fèi)加上當(dāng)月工資超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況。王某當(dāng)月工資4000元，扣除個人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)、公積金后余3280元，企業(yè)建立了年金制度，個人實(shí)際繳納240元，王某當(dāng)月領(lǐng)取工資3040元。則依據(jù)上述規(guī)定，王某其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為3280元（3040元+240元）。而王某所在企業(yè)當(dāng)月為其繳納年金240元，則王某當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納個人所得稅應(yīng)為：（3280+240-3500）×3%=0.6元。
案例五：以前年度年金的企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款計(jì)算補(bǔ)稅的情況。張某所在的企業(yè)在2009年為其建立了年金，但對于企業(yè)為張某所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅，2010年12月15日，根據(jù)國稅函[2009]694號文件、國家稅務(wù)總局公告2011年第9號規(guī)定，企業(yè)自查為其補(bǔ)稅，則需要按如下方法進(jìn)行：張某2009年1月至12月個人所得稅應(yīng)納稅所得額合計(jì)72000元，企業(yè)為其繳納年金合計(jì)為2880元，繳納時未扣繳其個人所得稅，則先計(jì)算張某2009年月平均工資額：72000÷12=6000元，月扣除2000元：6000-2000=4000元，應(yīng)適用個人所得稅稅率是15%，企業(yè)為張某繳納的2880元應(yīng)補(bǔ)繳年金個稅：(2880×15%-125)=307元。
在分清年金納稅方式的同時，還應(yīng)在納稅時注意以下幾個與年金有關(guān)的問題。
一是年金與法定保險的差異。體現(xiàn)在扣除方面。依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號）規(guī)定，個人實(shí)際繳納部分，法定保險允許在其個人所得稅前扣除。個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除；而國稅函[2009]694號文件第二條則規(guī)定，個人繳納年金部分不能在計(jì)算個人所得稅前進(jìn)行扣除。體現(xiàn)在免稅方面。依據(jù)財(cái)稅[2006]10號文第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅，但需要注意的是，對于超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅，即法定保險是有免征部分的；而國稅函[2009]694號文件第二條則規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分是需要計(jì)征個人所得稅的，在該文件中同時規(guī)定，年金在計(jì)入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。
二是年金與商業(yè)保險差異。企業(yè)為個人建立商業(yè)性補(bǔ)充保險或者年金時都應(yīng)計(jì)算繳納個人所得稅，但其計(jì)算方法明顯不同。商業(yè)保險不單獨(dú)適用稅率。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工購買商業(yè)性補(bǔ)充保險，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補(bǔ)充保險時，企業(yè)繳費(fèi)部分并入個人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。年金單獨(dú)適用稅率。年金應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費(fèi)用，而是單獨(dú)按照“工資、薪金所得”。項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，因而，年金的特殊算法實(shí)際上體現(xiàn)出了國家對于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵態(tài)度。
三是年金的適用條件。采取年金計(jì)算方法的企業(yè)年金應(yīng)符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關(guān)規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，不符合年金之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。
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