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我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議論文
—、預(yù)算會計的內(nèi)容
1.財政總預(yù)算會計
按1997年財政部頒布的預(yù)算會計制度規(guī)定，是指各級政府的財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。其核算對象為各級政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算(包括一般預(yù)算和基金預(yù)算)收入、支出和結(jié)余，以及在資金運動中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn);財政總預(yù)算會計的管理體系和國家預(yù)算組成體系相一致，分五級，也就是一級政府要建立一級總預(yù)算，每一級政府的總預(yù)算都在財政部門設(shè)立財政總預(yù)算會計;會計基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制;會計要素依據(jù)財政總預(yù)算會計的對象特點和會計核算要求，劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
2001年財政部發(fā)布了《財政總預(yù)算會計制度暫行補充規(guī)定》規(guī)定：財政總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為主，但中央財政總預(yù)算會計的個別事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。財政總預(yù)算會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算的事項，平時不作帳務(wù)處理，待年終結(jié)帳，再做處理。
2.行政單位會計
按1997年預(yù)算會計制度，是指中華人民共和國各級權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢察機關(guān)以及黨派、政協(xié)機關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。它是預(yù)算會計的組成部分。行政單位的會計組織系統(tǒng)，根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。它們實行獨立會計核算，負(fù)責(zé)組織管理部門、本部門的全部會計工作。會計對象是各行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并采用借貸記賬法來記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟活動。會計基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制。會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，并對舊制度的會計科目進行了撤并和增刪。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，必要的附表和會計報表說明書。
3.事業(yè)單位會計
1997年預(yù)算會計制度將其定義為：以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算(年度財務(wù)收支計劃)執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理和要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理，會計使用者分別是政府、財政部門、外部使用者和事業(yè)單位管理者;會計基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出;會計報表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，必要的附表和會計說明書。
二、預(yù)算會計現(xiàn)狀
通過考察，筆者得出如下幾點認(rèn)識：
1.我國預(yù)算會計體系自1950年創(chuàng)建以來，其間雖有所調(diào)整，一直變化不大。1997年改革后形成的預(yù)算會計體系較以前有較大調(diào)整，1997年財政部將預(yù)算會計體系劃分為財政總預(yù)算會計，事業(yè)單位會計，行政單位會計，把事業(yè)單位會計和行政單位會計相分離，基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟發(fā)展的需要。
2.預(yù)算會計逐步規(guī)范化，國際化。1997年以來，預(yù)算會計核算管理模式改變了建國后實行的制度管理，開始走會計準(zhǔn)則管理的路子，如，專門對事業(yè)單位制定了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。這也是對國外政府會計改革和我國會計改革的經(jīng)驗的借鑒，有利于我國預(yù)算會計制度與國際慣例的協(xié)調(diào)。改收付實現(xiàn)制為以收付實現(xiàn)制為主，部分項目可使用權(quán)責(zé)發(fā)生制記帳法：為便于交流，統(tǒng)一會計語言，預(yù)算會計采用借貸記賬法：對會計要素和會計報表重新進行了設(shè)計，使預(yù)算會計既能完整地反映出單位經(jīng)濟全貌，反映單位業(yè)務(wù)活動收支的主要類別、收支水平，又能詳細(xì)反映出單位各項支出的用途以及主要基金的變動情況。
3.對預(yù)算外資金的核算要求和事業(yè)單位的預(yù)算管理形式有了較大變化。單位為履行政府管理職能收取的費用，未納入預(yù)算管理的作為預(yù)算外資金實行專戶管理，收支兩條線。1997年改革前，預(yù)算會計對事業(yè)單位按不同的預(yù)算管理形式來加以核算。由于不同管理形式的單位存在同樣的資金籌集手段和運用方式，三種不同的管理形式之間已不存在明顯界限，加之單位活動成果的不確定性，因此取消了按不現(xiàn)預(yù)算管理形式實施會計核算的方法。
三、預(yù)算會計改革的總體思路
綜上所述，現(xiàn)行預(yù)算會計雖然在以上述及的重大問題上有新的突破或重新進行了規(guī)范，基本上滿足了各級財政部門和行政、事業(yè)單位加強預(yù)算管理和會計核算的需要，對提高我國預(yù)算會計的整體管理水平起到了積極的作用，同時也為我國政府會計核算進一步向國際慣例靠攏打下了基礎(chǔ)。但為了能使我國政府會計改革有的放矢，研究建立我國政府會計準(zhǔn)則體系，研究建立我國政府會計報告體系，迫切需要研究下如下問題:
1.研究現(xiàn)行預(yù)算會計制度中存在的問題
(1)研究我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度中存在的主要問題，尤其是我國政府職能轉(zhuǎn)換和公共財政體制改革對于預(yù)算會計提出的新要求和對政府會計會計信息的新需求，并進而研究在新形勢下解決這些問題的具體對策。
(2)研究政府會計準(zhǔn)則建設(shè)方面的國際動態(tài)和各國在政府會計改革方面的經(jīng)驗與教訓(xùn)，以供我國借鑒和參考。
(3)研究我國政府會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容及構(gòu)成，包括我國政府會計準(zhǔn)則建設(shè)的具體步驟、方案和實施中需要配套改革的措施，包括我國政府會計準(zhǔn)則的建設(shè)是否需要建立政府會計概念框架、應(yīng)當(dāng)制定哪些具體會計準(zhǔn)則、每一項會計準(zhǔn)則的具體結(jié)構(gòu)等。
(4)研究我國政府會計準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的程度問題。從世界范圍來看，在政府會計領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進的地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。由于我國的經(jīng)濟改革走的是漸進式道路，政府會計改革勢必將是循序漸進式的，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計上也將是漸進式的，不可能1蹴而就。基于此，對我國政府會計準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的程度、以及如何分階段地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，哪些會計核算項目應(yīng)當(dāng)首先引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等問題的研究，就顯得十分重要，而且具有現(xiàn)實意義。
2.國外政府會計的理論體系、運作模式和我國企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，對于我國預(yù)算會計改革有許多值得借鑒之處
(1)非營利組織
非營利組織，就是不以營利為目的政府機構(gòu)或經(jīng)濟實體。關(guān)于其特征，美國會計學(xué)會在《非營利組織會計實務(wù)委員會報告》中稱：通常區(qū)分營利與非營利的基礎(chǔ)，乃是有無營利的動機，美國的.非營利范圍，包括聯(lián)邦政府機關(guān)和州及地方政府機關(guān)，以及公立和私立的非營利組織，具體例子有學(xué)校、醫(yī)院、慈善組織、教堂和基金會等。
曰本的非營利組織包括政府部門，公立非營利事業(yè)體，民間非營利事業(yè)體。由上述考察，筆者得出如下認(rèn)識：
其一、各國對非營利組織劃分的內(nèi)容不盡相同，但劃分的標(biāo)準(zhǔn)實際是一樣的，即是以非營利為標(biāo)準(zhǔn)。
其二、這種劃分都是為了便于核算和實行不同的會計制度。
(2)非營利組織體系
如上所述，非營利組織是與營利組織(企業(yè))相對而言的。非營利組織的會計體系在許多方面與企業(yè)會計相近或相同，但在一些內(nèi)容上仍有其特殊性。因此，國際上許多國家都形成了適合本國的非營利組織會計體系。
3.我國企業(yè)會計改革的經(jīng)驗
我國企業(yè)會計自1993年來，進行了多次改革和調(diào)整，形成了現(xiàn)在企業(yè)會計模式，所有的營利組織共用一套會計準(zhǔn)則即企業(yè)會計準(zhǔn)則，并在此前提下，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模的大小分別制定了三套會計制度來規(guī)范來各自類型的企業(yè)，即是企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和中小企業(yè)會計制度。企業(yè)會計制度適用于各類股份公司、國有企業(yè)和集團公司;金融企業(yè)會計制度適用于銀行、證券公司等各類金融企業(yè)，中小企業(yè)會計制度適用于規(guī)模較小和不適于用企業(yè)制度加以規(guī)范的小企業(yè)。企業(yè)會計改革給我們的啟示是：
(1)在目前，我國會計人員素質(zhì)不是很高的情況下，運用會計準(zhǔn)則加會計制度模式是適宜的，既與國際靠攏了又適應(yīng)了國情。
(2)營利組織雖有各行各業(yè)，但他們的目標(biāo)是相同的，即都以營利為目標(biāo)。所以，他們適用一套共同的會計準(zhǔn)則來規(guī)范，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)用具體會計準(zhǔn)則來加以規(guī)定。對行業(yè)相差特別大的再制定少量制度來加以規(guī)范，以便于具體操作，而不是對營利組織內(nèi)的各行各業(yè)分別制定不同的會計準(zhǔn)則。
(3)便于政府的宏觀經(jīng)濟管理及企業(yè)之間的相互可比性。
參考文獻(xiàn)：
[1]叢樹海.中國預(yù)算體制重構(gòu)[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2000:5-20
2]陳志斌.公共受托責(zé)任：政治效應(yīng)、經(jīng)濟效率與有效的政府會計J.會計研究，2003;6:36-38
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